Unternehmen umwandeln: Umwandlung Ihrer Firma in eine andere Rechtsform

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Umwandlung Unternehmen: Ihre Firma in eine andere Rechtsform umwandeln

Oft wollen Inhaber eines Unternehmens ihre Firma in eine vorteilhaftere Rechtsform umwandeln.

Die Gründe können vielschichtig sein:

Einzelunternehmen in GmbH – Haftungsbeschränkung und angesehene Rechtsform, (risikobehaftete) Steuerersparnis
Einzelunternehmen in Holding GmbH – Haftungsbeschränkung, angesehene Rechtsform, Risikoaufteilung, risikobefreite steuersparende “Spardosenfunktion”
GmbH oder UG in Holding GmbH – Risikoaufteilung, risikobefreite steuersparende “Spardosenfunktion”
UG in GmbH – angesehene Rechtsform

Umwandlung mit Haftungs-, Steuer- und organisatorischen Vorteilen

Eine Umwandlung kann Ihnen gegenüber der bloßen Neugründung einer neuen Rechtsform (und Beendung des ursprünglichen Unternehmens) deutliche Haftungs-, Steuer und organisatorische Vorteile bieten. Besonders häufige Umwandlungsmethoden sind:

Aufgeld-Sachagio: Schnellster und unkompliziertester Rechtsformwechsel mit allen Steuervorteilen und ohne die Erfordernis, das Unternehmen zu bewerten
Sachgründung: Ersetzung der Bareinlage der Zielgesellschaft durch eingebrachtes Unternehmen nach teilweiser Unternehmensbewertung
Ausgliederung nach Umwandlungsgesetz (§ 123 ff. UmwG): Gesamtrechtsnachfolge nach Unternehmensbewertung bei erforderlich werdender Inventur aller bestehender Dauerschuldverhältnisse

Daneben gibt es auch andere Wege der Umwandlung wie Aufspaltung, Abspaltung, Verschmelzung oder auch die steuernachteilige Beendigung des Ursprungsunternehmens und Neugründung.

Steuerlich besteht eine Rückwirkung von 8 Monaten (§ 20 UmwStG): Gewinne können ab einem zurückliegenden Stichtag (max. 8 Monate) steuervorteilhaft der neuen Rechtsform – meistens einer GmbH oder Holding-GmbH – zugeordnet werden.

Wir begleiten Ihre Umwandlung – Sie konzentrieren sich alleine auf Ihr Geschäft.

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Kernpunkte Umwandlung

Arten
Methoden, Voraussetzungen & Wirkungen
- 1. Aufgeld-Sachagio
- 2. Sachgründung
- 3. Ausgliederung
- 4. Abspaltung
- 5. Aufspaltung
- 6. Verschmelzung
- 7. Exkurs: Beendung und Neugründung
Ablauf Umwandlung bei Gründung
Ablauf Umwandlung nach Gründung
Vorteile und Nachteile
Aufgeld vs Sachgründung vs Ausgliederung vs Beendung & Neugründung
Steuer, Buchhaltung & Abwicklung des Ursprungsunternehmens

Inhaltsverzeichnis

Ablauf, Infos

Steuern, Buchhaltung & Abwicklung de Ursprungsunternehmens

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Andre Kraus, Rechtsanwalt und Gründer der Anwaltskanzlei, ist Ihr Ansprechpartner in Sachen Gründung, Markenrecht, Reputationsschutz und Unternehmensrecht.

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Was ist eine Umwandlung?

Die Umwandlung beschreibt die gesellschaftsrechtliche Reorganisation eines Unternehmens. Dies ist ein rechtlicher Prozess, der die Änderung der rechtlichen Struktur eines Unternehmens bewirkt. Es gibt zahlreiche Arten der Umwandlung nach dem Umwandlungsgesetz (UmwG) sowie im Bereich von KMU aufgrund einer geringeren Komplexität bestehende Umwandlungen außerhalb des Umwandlungsgesetzes wie die Einbringung Aufgeld-Sachagio oder die Einbringung Sachgründung.

Die Umwandlung kann auf folgende Arten erfolgen:

Bei Gründung (“zur Neugründung”) oder nach Gründung (“zur Aufnahme”)
Mit Bareinlagenersetzung oder ohne Bareinlagenersetzung (das weniger komplizierte Aufgeld-Sachagio)
Mit Rechtsnachfolge (Umwandlungsgesetz) oder ohne Rechtsnachfolge (außerhalb Umwandlungsgesetz)
Alle übertragenden Unternehmen (also Einzelunternehmen, Freiberufe, GbR – außerhalb Umwandlungsgesetz) oder nur Handelsunternehmen (eK, OHG, KG, UG, GmbH – Umwandlungsgesetz)

Umwandlungsfähige Rechtsträger sind:

Einzelunternehmen (Gewerbe, Freiberufler, e. K., Handwerksbetriebe)
Personenhandelsgesellschaften (GbR, OHK, KG) und Partnerschaften (PartG, PartmbB)
Kapitalgesellschaften (GmbH, UG, AG)
Eingetragene Genossenschaften (eG)
Eingetragene Vereine (eV)
Andere Rechtsformen wie Genossenschaftliche Prüfungsverbände, Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit

Die häufigsten Umwandlungsarten sind:

Einzelunternehmen in GmbH
Einzelunternehmen in Holding
Einzelunternehmen in Mehrpersonen-GmbH
Einzelunternehmen in GmbH & Co. KG
GmbH oder UG in Holding
Personengesellschaft in GmbH oder Holding
UG in GmbH
Verein in gGmbH

Die wichtigsten Umwandlungsmethoden sind:

Aufgeld-Sachagio
Sachgründung
Ausgliederung
Abspaltung
Aufspaltung
Verschmelzung
Exkurs: Beendung und Neugründung

Die Ziele der Umwandlung können – je nach Umwandlungsmethode – sein:

Haftungsbeschränkung
Steuervorteile
Ansehenssteigerung
Einsparung der Bareinlage
Gesamtrechtsnachfolge

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Ziele der Umwandlung

Die meisten Umwandlungen haben folgende Ziele:

Ziele der Umwandlung Ihres Unternehmens

Haftungsbeschränkung
Die meisten Umwandlungen erfolgen mit dem Ziel, das bestehende Unternehmen – meistens ein Einzelunternehmen oder eine Personengesellschaft wie GbR – in eine haftungsbeschränkte Rechtsform wie die GmbH umzuwandeln. Der Hauptvorteil einer GmbH ist die Beschränkung Ihrer privaten Haftung für Unternehmensverbindlichkeiten.
Steuervorteile
Fast jede Umwandlung erfolgt mit dem Ziel, einen vorteilhaften Steuerrahmen zu erreichen. So bietet die GmbH im Vergleich zu einem Einzelunternehmen oder einer Personengesellschaft aufgrund der geringeren Körperschaftssteuer den Vorteil der geringeren Besteuerung des Gewinnvortrags. Dabei gilt für die meisten Umwandlungen eine Rückwirkung von 8 Monaten (§ 20 UmwStG): so kann ein hoher, nicht mehr auszugebender Gewinn in eine Kapitalgesellschaft “mitgenommen” werden.

Dieser Vorteil wird bei einer Holding GmbH dadurch ergänzt, dass der Gewinn in der Mutter-GmbH “geparkt” und auch für andere Unternehmungen oder Investitionen weiterverwendet werden kann (“Spardosenfunktion“).

Ein weiterer Steuervorteil ist die Buchung des (überschüssigen) Unternehmenswerts in die Rücklage bzw. als Gesellschafterdarlehen. In dieser Höhe darf der Gesellschafter nach Vollendung der Umwandlung steuergünstig entnehmen.
Angesehene Rechtsform
Schließlich erfolgt fast jede Umwandlung in eine angesehenere Rechtsform. In den meisten Fällen sind die Zielgesellschaften GmbH, GmbH & Co. KG, Holdingstrukturen oder AG.

Je nach Umwandlungsart (Aufgeld/ Sachagio, Sachgründung, Ausgliederung, Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung) kommen noch eine Reihe weiterer möglicher Ziele hinzu. Mehr dazu lesen Sie unter dem nachfolgenden Button.

Mehr zu Zielen der Umwandlung

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Arten der Umwandlung

Im Folgenden haben wir die häufigsten Arten der Umwandlung zusammengestellt. Sie haben grundsätzlich alle gemeinsam, dass eine Umwandlung grundsätzlich von einer Ursprungsrechtsform in eine Zielrechtsform erfolgt, die gegenüber der Ursprungsrechtsform vorteilhaft ist und insbesondere Reputations-, Haftungs-, häufig aber Steuervorteile bietet.

Einzelunternehmen in GmbH
Einzelunternehmen in Holding
GmbH oder UG in Holding
UG in GmbH
Einzelunternehmen in Mehrpersonen-GmbH oder Mehrpersonen-Holding
Einzelunternehmen in GmbH & Co. KG
GbR, OHG oder KG in GmbH oder Holding
Verein in gGmbH
Andere Umwandlungsarten

1. Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine GmbH

Die Umstrukturierung eines Einzelunternehmens in eine GmbH ist ein Prozess, den wir oft begleiten. Gewöhnlich fällt der Zeitpunkt der Umwandlung mit der Errichtung der neuen Gesellschaft zusammen, sie kann jedoch auch später erfolgen.

Die Umwandlung bietet mehrere Vorteile:

Erstens wird das persönliche Haftungsrisiko des Einzelunternehmers reduziert.
Zweitens wird das Unternehmen durch die Umwandlung in eine GmbH, die prestigeträchtiger als eine UG oder ein Einzelunternehmen ist, aufgewertet.
Drittens ermöglicht die Umwandlung eine steuerfreie Entnahme des Firmenwerts, der als Rücklage oder Gesellschafterdarlehen verbucht wird, und so steuerlich günstiger als eine Neugründung ist.

Ein zusätzlicher Vorteil ist der steuerlich attraktive thesaurierende Gewinnvortrag, der besonders bei hohen Umsätzen relevant ist. Dieser Vorteil tritt insbesondere ein, wenn Investitionen geplant sind, wobei die Umwandlung rückwirkend bis zu 8 Monate steuerlich geltend gemacht werden kann.

Die Ursprungsform ist meist ein gewerbliches Einzelunternehmen, kann aber auch ein Freiberufler, ein eK oder ein Handwerksbetrieb sein. Zu beachten ist, dass jede GmbH, die nicht nur vermögensverwaltend tätig ist, gewerbesteuerpflichtig wird.

Die gängigsten Methoden der Umwandlung sind das Aufgeld-Sachagio und die Sacheinlage, gefolgt von komplexeren Umwandlungen gemäß dem Einbringungsgesetz, insbesondere der Ausgliederung.

Zusammengefasst bietet die Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine GmbH folgende Vorteile:

Beschränkung der persönlichen Haftung
Prestige einer GmbH
Steuerfreie Entnahme des Unternehmenswerts
Steuervorteile bei Gewinnvortrag
Steuerliche Fortführung bei Ausgliederung

Nachteile sind:

Kosten für Gründung und Umwandlung
Höherer Beratungsbedarf in steuerlichen und rechtlichen Fragen

Typische Methoden der Umwandlung sind Aufgeld-Sachagio, Sachgründung und Ausgliederung, seltener Abspaltung, Aufspaltung und Verschmelzung.

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2. Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine Holding

Eine sehr häufig vorkommende Umwandlungsart ist die Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine Holding. Dabei kommt es meistens zur Umwandlung in eine GmbH Holding – jemand, der den Aufwand eine Umwandlung in eine Holding eingeht, verfügt über die daraus annehmbaren Umsätze meistens über das dafür erforderliche Mindestgründungskapital von 12.500 €.

Der Umwandlungszeitpunkt ist dabei meistens die Gründung der Zielgesellschaft, die im ersten Gründungsschritt die operative Tochtergesellschaft ist, kann aber auch nach ihrer Gründung sein.

Dabei kommt es zu einer Umkehr des üblichen Umwandlungs- bzw. Gründungsablaufs:

Zunächst kommt es zur Umwandlung der Ursprungsgesellschaft in die operative Holding-Tochter
Daraufhin werden die Anteile der operativen Holding-Tochter als Aufgeld-Sachagio oder im Wege einer Sachgründung in die Holding-Mutter eingebracht. Dabei kommt es zu einem sogenannten “Anteilstausch”.

Weil dabei der Gesellschafter (der ursprüngliche Einzelunternehmer) identisch bleibt, also am Ende der Umwandlung 100 % Inhaber der Geschäftsanteile der Muttergesellschaft hält, greift die Sperrfirst des § 22 UmwG nicht, die eine Besteuerung von darunter liegenden Vorgängen vorsieht – es besteht alleine die jährliche Anzeigepflicht, die Anteile nicht an Dritte veräußert zu haben.

Die wichtigsten Vorteile dieser Umwandlungsart sind dabei die Beschränkung der persönlichen Haftung des Einzelunternehmers bei Gründung einer – im Gegensatz zur UG, aber auch zum Einzelunternehmen selbst – angeseheneren Rechtsform der GmbH, die bei Umwandlungen in eine Holding meistens gewählt wird.

Ein weiteres wichtiges Ziel ist die steuerbefreite Entnahme des Wertes des eingebrachten Unternehmens (bei einer Sachgründung abzüglich des die Bargründung ersetzenden Betrags). Dieser wird in die Rücklage oder als Gesellschafterdarlehen gebucht und kann bei einer Entnahme (oder Darlehensrückzahlug) steuerlich vorteilhaft ausgezahlt werden – dies ist ein starker Vorteil gegenüber der bloßen Einstellung des Ursprungsunternehmens und Neugründung der GmbH.

Ein weiter wichtiger Vorteil ist die Möglichkeit eines steuerlich günstigen thesaurierenden Gewinnvortrags (lediglich Gewerbe- und Körperschaftsbesteuerung) gegenüber dem mit der vollen Einkommenssteuer besteuerten Gewinn im Fall eines hohen Umsatzes – dies ist besonders dann relevant, wenn Investitionsrücklagen für künftige Geschäftsjahre geplant sind und entfaltet ab einem thesaurierenden Gewinn von 60.000 € bereits seine Wirkung. Erwähnenswert ist in diesem Zusammenhang die steuerliche Rückwirkung von bis zu 8 Monaten, die es erlaubt, die Umwandlung auch auf in der Vergangenheit liegende Umsätze auszuweiten, um von einem Steuervorteil zu profitieren.

Hinzu kommt bei einer Holding der Vorteil der “Spardosenfunktion” der Muttergesellschaft. Die Gewinne der operativen Tochter werden in die Muttergesellschaft entnommen und können sowohl als thesaurierende Gewinnrücklagen als Investition in der operativen Tochter verwendet werden (sie sind gleichzeitig vor einem Schadensfall in der betreffenden Tochter geschützt), als auch für private Investitionen, die durch die eigenvermögensverwaltende Muttergesellschaft (insbesondere durch die Errichtung weiterer operativer Tochtergesellschaften oder den Erwerb, das Halten und das Veräußern von Wertpapieren) oder durch die Gründung von Immobiliengesellschaften zur Haltung von Immobilien verwendet werden. Für ein solche Ausschüttung von einer Tochter- an eine Mutter-GmbH fällt ein stark reduzierter Steuersatz von 1,5 % (statt 25 % Kapitalertragssteuer bei Ausschüttung an den Unternehmer selbst als natürliche Person) an.

Schließlich besteht ein weiterer wesentlicher Vorteil in der Haftungsverteilung auf die operativen Töchter. Dabei werden die Gewinne der Tochtergesellschaft(en) an die Muttergesellschaft zur Vermögensverwaltung ausgeschüttet. Sollte nu in einer der operativen Tochtergesellschaften ein Schadensfall zur Insolvenzgefahr führen, ist die Muttergesellschaft nicht verpflichtet, ihr Aktivvermögen für die Rettung einzusetzen.

Die Ursprungsrechtsform ist dabei in den meisten Fällen ein gewerbliches Einzelunternehmen. Die Umwandlung kann jedoch auch im Falle eines Freiberufes, der Firma eines eK oder auch eines Handwerkbetriebes erfolgen. Zu beachten ist, dass jede nicht eigenvemögensverwaltend tätige GmbH als Kapitalgesellschaft gewerbesteuerpflichtig wird.

Die häufigste Umwandlungsmethode ist dabei das Aufgeld-Sachagio, die einfach und schnell durchzuführen ist. Darauf folgt die etwas komplexere Sacheinlage. Auf diese beiden Methoden folgen mit deutlichem Abstand die Umwandlungen nach dem Einbringungsgesetz, unter ihnen insbesondere die Ausgliederung, die im ersten Umwandlungsschritt (Einzelunternehmen zu GmbH) Anwendung finden und voraussetzen, dass das Einzelunternehmen bereits ein eK. ist oder in einem Vorschritt zu einem eK. umgewandelt wird.

Vorteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Holding

Persönliche Haftungsbeschränkung bei der meistens gewählten GmbH Holding
Haftungsverteilung auf mehrere Tochtergesellschaften
Angesehene Rechtsform
Steuerbefreite Entnahme des Unternehmenswerts (Buchung als Rücklage oder Gesellschafterdarlehen statt Verfall bei Auflösung und Liquidation)
Steuervorteil bei Gewinnvortrag (Umwandlung mit Rückwirkung auf Gewinne bis 8 Monate möglich)
Spardosenfunktion der Holding
Steuerliche Fortführung Ihres Unternehmens, bei Ausgliederung auch Gesamtrechtsnachfolge

Nachteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Holding

Kosten der Gründung und Umwandlung
Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer Kapitalgesellschaft im Einzelfall höher, insbesondere wegen Bilanzierungs- und doppelter Buchhaltungspflicht

Typische Umwandlungsmethoden des Einzelunternehmens in eine Holding

1 Schritt: Einzelunternehmen zur operativen Tochtergesellschaft, meist GmbH
- Aufgeld-Sachagio
- Sachgründung
- Ausgliederung
- Selten: Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung
2 Schritt: Operatives Tochterunternehmen zur Holding
- Aufgeld-Sachagio
- Sachgründung

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3. Umwandlung einer GmbH oder UG in eine Holding

Eine ebenso sehr häufig von uns betreue Umwandlungsart ist die Umwandlung einer Kapitalgesellschaft wie GmbH oder UG in eine Holding. Dabei kommt es fast ausschließlich zur Umwandlung in eine GmbH Holding – jemand, der den Aufwand eine Umwandlung in eine Holding eingeht, verfügt über die daraus annehmbaren Umsätze meistens über das dafür erforderliche Mindestgründungskapital von 12.500 € oder nutzt als UG Anteilsinhaber den Moment, um die UG nebenher in die angesehenere Rechtsform der GmbH umzuwandeln.

Der Umwandlungszeitpunkt ist dabei meistens die Gründung der Zielgesellschaft, die im ersten Gründungsschritt die operative Tochtergesellschaft ist. Allerdings kann die Umwandlung auch nach ihrer Gründung vorgenommen werden.

Weil dabei der Gesellschafter oder die Gesellschafter identisch bleibt oder bleiben, also am Ende der Umwandlung 100 % Inhaber der Geschäftsanteile der Muttergesellschaft hält oder halten, greift die Sperrfirst des § 22 UmwG nicht, die eine Besteuerung von darunter liegenden Vorgängen vorsieht – es besteht alleine die jährliche Anzeigepflicht, die Anteile nicht an Dritte veräußert zu haben – natürlich wenn die GmbH oder UG nicht bereits sieben Jahre lang Bestand hatte.

Die wichtigsten Vorteile dieser Umwandlungsart sind die “Spardosenfunktion” und die Haftungsverteilung:

So bietet die Holding den Vorteil der “Spardose” der eigenvermögensverwaltenden Muttergesellschaft. Die Gewinne der operativen Tochter werden in die Muttergesellschaft entnommen und können sowohl als thesaurierende Gewinnrücklagen als Investition in der operativen Tochter verwendet werden (sie sind gleichzeitig vor einem Schadensfall in der betreffenden Tochter geschützt), als auch für private Investitionen, die durch die eigenvermögensverwaltende Muttergesellschaft (insbesondere durch die Errichtung weiterer operativer Tochtergesellschaften oder den Erwerb, das Halten und das Veräußern von Wertpapieren) oder durch die Gründung von Immobiliengesellschaften zur Haltung von Immobilien verwendet werden. Für ein solche Ausschüttung von einer Tochter- an eine Mutter-GmbH fällt ein stark reduzierter Steuersatz von 1,5 % (statt 25 % Kapitalertragssteuer bei Ausschüttung an den Unternehmer selbst als natürliche Person) an.

Zudem besteht ein weiterer wesentlicher Vorteil in der Haftungsverteilung auf die operativen Töchter. Dabei werden die Gewinne der Tochtergesellschaft(en) an die Muttergesellschaft zur Vermögensverwaltung ausgeschüttet. Sollte nun in einer der operativen Tochtergesellschaften ein Schadensfall zur Insolvenzgefahr führen, ist die Muttergesellschaft nicht verpflichtet, ihr Aktivvermögen für die Rettung einzusetzen.

Die mit Abstand häufigste Umwandlungsmethode ist dabei das Aufgeld-Sachagio, die einfach und schnell durchzuführen ist. Darauf folgt die etwas komplexere Sacheinlage. Mangels Interesse an einer Gesamtrechtsnachfolge werden die Methoden des Umwandlungsgesetzes, insbesondere die Ausgliederung, nicht angewandt.

Vorteile der Umwandlung der GmbH oder UG in eine Holding

Haftungsverteilung auf mehrere Tochtergesellschaften
Angesehene Rechtsform bei eine Umwandlung aus einer UG
Spardosenfunktion der Holding

Nachteile der Umwandlung der GmbH oder UG in eine Holding

Kosten der Gründung und Umwandlung
Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer zusätzlichen Gesellschaftsebene im Einzelfall höher

Typische Umwandlungsmethoden der GmbH oder UG in eine Holding

Aufgeld-Sachagio
Sachgründung

UG/ GmbH in Holding

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4. Umwandlung einer UG in eine GmbH

Eine weitere besonders häufige Umwandlungsart ist die Umwandlung einer UG in eine GmbH.

Die wichtigsten Vorteile dieser Umwandlungsart ist die angesehenere Rechtsform der GmbH sowie der Wegfall der Ansparungspflicht von 25 % des Gewinns bei Thesaurierung, also einem Gewinnvortrag von einem Geschäftsjahr in das nächste Geschäftsjahr.

Die häufigste Umwandlungsmethode ist dabei die Kapitalerhöhung aus Gesellschaftereinlagen. Dabei bringen die Gesellschafter eine Bareinlage oder eine Sacheinlage, deren Höhe bzw. Wert die Differenz zwischen der bereits erbrachten UG-Stammeinlage und 12.500 € ausfüllt, die zur Gründung genügen (zur vollen Haftungsbeschränkung sollten die Gesellschafter bis auf 25.000 € einbringen). Vielen unbekannt ist die Sacheinlagenmöglichkeit: Kommen Sie nach Gründung einer UG zum Eigentum an einem PKW, welches wertmäßig die geforderte Differenz ausfüllt, können Sie es beispielsweise einbringen und so die UG in eine GmbH umwandeln.

Eine weitere Umwandlungsmethode ist die Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln. Diese ist allerdings deutlich weniger populär, weil es sich in der Regel eher lohnt, Kapital i. H. der geforderten Differenz zur GmbH-Mindesteinlage in das Privatvermögen zu überführen (bei einer gut laufenden UG meistens im Wege des Geschäftsführergehalts) und daraufhin die Umwandlung durchzuführen, als einen Wirtschaftsprüfer oder vereidigten Buchprüfer für diesen in dieser Methode erforderlichen “uneingeschränkten Bestätigungsvermerk”, der nichts anderes als eine Unternehmensbewertung darstellt, zu bezahlen.

Vorteile der Umwandlung der UG in eine GmbH

Angesehene Rechtsform
Wegfall der 25 % Ansparungspflicht bei thesaurierenden Gewinnvortrag.

Nachteile der Umwandlung UG in eine GmbH

Kosten der Umwandlung

Typische Umwandlungsmethoden der UG in eine GmbH

Kapitalerhöhung aus Gesellschaftereinlagen als Bareinlage
Kapitalerhöhung aus Gesellschaftereinlagen als Sacheinlage
Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln

UG in GmbH

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5. Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-GmbH oder Mehrpersonen-Holding

Eine gängige Form der Umwandlung ist die Überführung eines Einzelunternehmens in eine Gesellschaft mit mehreren Personen, typischerweise in eine GmbH oder Holding mit mehreren Gesellschaftern.

Ein Beispiel hierfür ist, wenn ein Einzelunternehmer, sei es im gewerblichen oder freiberuflichen Bereich, beschließt, einen langjährigen Mitarbeiter als Partner aufzunehmen. Zuerst gründen sie gemeinsam eine Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR). Der Einzelunternehmer bringt sein Unternehmen ein, während der Mitarbeiter entweder eine Geldzahlung leistet oder sein Fachwissen und die Verpflichtung zur zukünftigen Mitarbeit einbringt. Diese GbR wird dann in eine GmbH transformiert. In einem weiteren Schritt kann diese GmbH in eine Holdingstruktur überführt werden, indem jeder Partner seine Anteile an der operativen GmbH in seine eigene Holding-Gesellschaft einbringt.

Bei der Gründung einer GmbH mit mehreren Personen wird zunächst eine Zwischengesellschaft, in diesem Fall eine GbR, ins Leben gerufen. Anschließend erfolgt die Umwandlung dieser GbR in eine GmbH.

Zunächst gründet der Einzelunternehmer mit seinem Partner in Spe eine GbR
Die GbR wird in eine GmbH umgewandelt.

Wird eine Mehrpersonen-Holding gegründet, kommt es zu einer Umkehr des üblichen Umwandlungs- bzw. Gründungsablaufs:

Als erstes wird der Einzelunternehmer mit seinem Partner ein GbR gründen
Dann kommt es zur Umwandlung der GbR in die operative Holding-Tochter-GmbH
Daraufhin werden die Anteile der operativen Holding-Tochter-GmbH als Aufgeld-Sachagio oder im Wege einer Sachgründung in die Holding-Mutter-GmbH eingebracht. Dabei kommt es zu einem sogenannten “Anteilstausch”.

Die wichtigsten Vorteile sind im Fall der Umwandlung in eine Mehrpersonen-GmbH die Beschränkung der persönlichen Haftung der Gründer, die steuerbefreite Entnahme des Wertes des eingebrachten Unternehmens für den einbringenden Einzelunternehmer – dieser wird in die Rücklage oder als Gesellschafterdarlehen des Einzelunternehmers gebucht und kann bei einer Entnahme (oder Darlehensrückzahlug) durch diesen steuerlich vorteilhaft ausgezahlt werden – dies ist ein starker Vorteil gegenüber der bloßen Einstellung des Ursprungsunternehmens und Neugründung der GmbH mit einem Partner. Ein weiter wichtiger Vorteil ist die Möglichkeit eines steuerlich günstigen thesaurierenden Gewinnvortrags des Einzeluternehmers gegenüber dem mit der vollen Einkommenssteuer besteuerten Gewinn im Fall eines hohen Umsatzes (lediglich Gewerbe- und Körperschaftsbesteuerung von ca. 30 % gegenüber einer Spitzensatzbesteuerung eines Einzelunternehmens von ca, 40 %; ab einem thesaurierenden Gewinn von 60.000 € ergibt sich so ein Vorteil) – dies ist besonders dann relevant, wenn Investitionen in der Zukunft geplant sind. Allerdings sollte in diesem Fall ein äquivalenter Gegenwert durch eine Einbringung durch anderen Partner vereinbart werden. Erwähnenswert ist in diesem Zusammenhang die steuerliche Rückwirkung von bis zu 8 Monaten, die in der Vergangenheit liegende Umsätze umfasst.

Wird in eine Mehrpersonen-Holding-GmbH umgewandelt, sind kommen die Vorteile der Holding hinzu: Zunächst die “Spardosenfunktion” der Muttergesellschaft. Die Gewinne der operativen Tochter werden von jedem Gesellschafter in “seine” Muttergesellschaft entnommen und können sowohl als faktische thesaurierende Gewinnrücklagen (ein entsprechender Gewinnabführungsvertrag empfiehlt sich nicht, um die Konzernhaftung der Muttergesellschaften zu vermeiden) als Investition in der operativen Tochter verwendet werden, als auch für private Investitionen der jeweiligen Gesellschafter, die durch ihre eigenvermögensverwaltenden Muttergesellschaften (insbesondere durch die Errichtung weiterer operativer Tochtergesellschaften oder den Erwerb, das Halten und das Veräußern von Wertpapieren) oder durch die Gründung von Immobiliengesellschaften zur Haltung von Immobilien verwendet werden. Für ein solche Ausschüttung von der Tochter- an die Mutter-GmbH der Gesellschafter fällt ein stark reduzierter Steuersatz von 1,5 % (statt 25 % Kapitalertragssteuer bei Ausschüttung an den Unternehmer selbst als natürliche Person) an. Schließlich besteht ein weiterer wesentlicher Vorteil in der Haftungsverteilung auf die operativen Töchter. Dabei werden die Gewinne der Tochtergesellschaft(en) an die Muttergesellschaften der Gesellschafter zur Vermögensverwaltung ausgeschüttet. Sollte nun in einer der operativen Tochtergesellschaften ein Schadensfall zur Insolvenzgefahr führen, sind die Muttergesellschaften nicht verpflichtet, ihr Aktivvermögen für die Rettung einzusetzen.

Die Ursprungsrechtsform des das Einzelunternehmen einbringenden Gesellschafters ist dabei für den in den meisten Fällen ein gewerbliches Einzelunternehmen. Die Umwandlung kann jedoch auch im Falle eines Freiberufes, der Firma eines eK oder auch eines Handwerkbetriebes erfolgen. Zu beachten ist, dass jede nicht eigenvemögensverwaltend tätige GmbH als Kapitalgesellschaft gewerbesteuerpflichtig wird.

Die häufigste Umwandlungsmethode Einzelunternehmen zur GbR und von der GbR zur Tochter-GmbH ist dabei das Aufgeld-Sachagio, die einfach und schnell durchzuführen ist. Darauf folgt die etwas komplexere Sacheinlage. Auf diese beiden Methoden folgen mit sehr deutlichem Abstand die Umwandlungen nach dem Einbringungsgesetz, unter ihnen insbesondere die Ausgliederung – diese sind nur dann denkbar, wenn das Einzelunternehmen ein eK. war bzw. wenn das Einzelunternehmen in einem weiteren Vorbereitungsschritt in ein eK. umgewandelt wird.

Vorteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-GmbH

Persönliche Haftungsbeschränkung
Angesehene Rechtsform
Steuerbefreite Entnahme des Unternehmenswerts durch den einbringenden Einzelunternehmer (Buchung als Rücklage oder Gesellschafterdarlehen statt Verfall bei Auflösung und Liquidation)
Steuervorteil bei thesaurierenden Gewinnvortrag (Umwandlung mit Rückwirkung auf Gewinne bis 8 Monate möglich)
Steuerliche Fortführung Ihres Unternehmens, bei Ausgliederung auch Gesamtrechtsnachfolge

Nachteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-GmbH

Kosten der Gründung und Umwandlung
Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer Kapitalgesellschaft im Einzelfall höher, insbesondere wegen Bilanzierungs- und doppelter Buchhaltungspflicht

Typische Umwandlungsmethoden des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-GmbH

Aufgeld-Sachagio
Sachgründung
Ausgliederung
Selten: Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung

Vorteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-Holding-GmbH

Persönliche Haftungsbeschränkung bei der meistens gewählten GmbH Holding
Haftungsverteilung auf mehrere Tochtergesellschaften
Angesehene Rechtsform
Steuerbefreite Entnahme des Unternehmenswerts durch den einbringenden Einzelunternehmer (Buchung als Rücklage oder Gesellschafterdarlehen statt Verfall bei Auflösung und Liquidation)
Steuervorteil bei thesaurierenden Gewinnvortrag (Umwandlung mit Rückwirkung auf Gewinne bis 8 Monate möglich)
Spardosenfunktion der Holding
Steuerliche Fortführung Ihres Unternehmens, bei Ausgliederung auch Gesamtrechtsnachfolge

Nachteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-Holding-GmbH

Kosten der Gründung und Umwandlung
Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer Kapitalgesellschaft im Einzelfall höher, insbesondere wegen Bilanzierungs- und doppelter Buchhaltungspflicht

Typische Umwandlungsmethoden des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-Holding-GmbH

1 Schritt: Einzelunternehmen zur GbR oder bei anschließender Ausgliederung Einzelunternehmen zum eK und dann zur OHG
2 Schritt: GbR oder bei anschließender Ausgliederung OHG zur operativen Tochter-GmbH
- Aufgeld-Sachagio
- Sachgründung
- Ausgliederung
- Selten: Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung
3 Schritt: Anteile der operativen Tochterunter-GmbH in jeweils eine Mutter-GmbH je Gesellschafter
- Aufgeld-Sachagio
- Sachgründung

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6. Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG

Eine häufig vorkommende Umwandlungsart – insbesondere bei Familiengesellschaften zum Zweck einer vorweggenommenen Erbfolge – ist die Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG.

Der Umwandlungszeitpunkt ist dabei meistens die Gründung der Zielgesellschaft, kann aber auch nach ihrer Gründung sein.

Die wichtigsten Vorteile dieser Umwandlungsart sind im Falle einer nicht-eigenvermögensverwaltenden Tätigkeit (also nicht im Fall einer Familiengesellschaft) dabei die Beschränkung der persönlichen Haftung des Einzelunternehmers bei Gründung einer – im Gegensatz zur UG & Co. KG, aber auch zum Einzelunternehmen selbst – angeseheneren Rechtsform der GmbH & Co. KG.

Ein wichtiger Vorteil ist die Möglichkeit einer einfachen und weniger komplizierten Entnahme von selbst geschäftsführenden Gesellschaftern, für die eine Auszahlung über ein Geschäftsführergehalt nicht in Betracht kommt.

Schließlich bietet die GmbH & Co. KG den Vorteil einen entsprechenden Steuervorteil von nicht an der Geschäftsführung beteiligten Investoren oder Familienmitgliedern, die auch weniger kompliziert beteiligt werden können, als dies beispielsweise bei einer GmbH der Fall wäre.

Die Ursprungsrechtsform ist dabei entweder ein gewerbliches Einzelunternehmen oder eine im eigenen Interesse verwaltete Immobilie (oder ein Einzelfamilienunternehmen), die in eine leicht zu handelnde Familiengesellschaft übertragen werden soll, jedoch mit dem Effekt der privaten Haftungsbeschränkung.

Die häufigste Umwandlungsmethode ist dabei das Aufgeld-Sachagio oder die Sacheinlage. Auf diese beiden Methoden folgen mit deutlichem Abstand die Umwandlungen nach dem Einbringungsgesetz, unter ihnen insbesondere die Ausgliederung.

Vorteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG

Persönliche Haftungsbeschränkung
Angesehene Rechtsform (für Familiengesellschaften irrelevant)
Steuerbefreite Entnahme des Unternehmenswerts (Buchung als Rücklage oder Gesellschafterdarlehen statt Verfall bei Auflösung und Liquidation)
Unkomplizierte Entnahme und
Steuervorteil für Investoren oder nicht geschäftsführenden Gesellschafter

Nachteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG

Kosten der Gründung und Umwandlung
Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer Co. KG im Einzelfall höher, insbesondere wegen Bilanzierungs- und doppelter Buchhaltungspflicht

Typische Umwandlungsmethoden des Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG

Aufgeld-Sachagio
Sachgründung
Ausgliederung
Selten: Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung

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7. Umwandlung einer GbR, OHG oder KG in eine GmbH oder Holding

Eine häufig vorkommende Umwandlungsart ist die Umwandlung einer Personengesellschaft wie GbR, OHG oder KG in eine GmbH oder in eine Holding. Dabei kommt es meistens zur Umwandlung in eine GmbH oder GmbH Holding – jemand, der den Aufwand eine Umwandlung eingeht, verfügt über meistens über das dafür erforderliche Mindestgründungskapital von 12.500 €.

Der Umwandlungszeitpunkt ist dabei meistens die Gründung der Zielgesellschaft bzw. bei der Umwandlung in eine Holding im ersten Gründungsschritt die operative Tochtergesellschaft, kann aber auch nach ihrer Gründung liegen.

Im Fall der Umwandlung in eine Holding kommt es dabei zu einer Umkehr des üblichen Umwandlungs- bzw. Gründungsablaufs:

Zunächst kommt es zur Umwandlung der Ursprungsgesellschaft in die operative Holding-Tochter
Daraufhin werden die Anteile der operativen Holding-Tochter als Aufgeld-Sachagio oder im Wege einer Sachgründung in die Holding-Mutter eingebracht. Dabei kommt es zu einem sogenannten “Anteilstausch”.

Weil dabei der Gesellschafter der Ursprungsgesellschaft mit den Gesellschaftern der Tochter und der Mutter identisch bleibt, also am Ende der Umwandlung 100 % Inhaber der Geschäftsanteile der Muttergesellschaft hält, greift die 7-jährige Sperrfirst des § 22 UmwG nicht, die eine Besteuerung von darunter liegenden Vorgängen vorsieht – es besteht alleine die jährliche Anzeigepflicht, die Anteile nicht an Dritte veräußert zu haben.

Die wichtigsten Vorteile dieser Umwandlungsart sind dabei die Beschränkung der persönlichen Haftung der Gesellschafter der Personengesellschaften bei Gründung der angeseheneren Rechtsform der GmbH, die bei Umwandlung in den allermeisten Fällen gewählt wird.

Ein weiteres wichtiges Ziel ist die steuerbefreite Entnahme des Wertes des eingebrachten Unternehmens (bei einer Sachgründung abzüglich des die Bargründung ersetzenden Betrags). Dieser wird in die Rücklage oder als Gesellschafterdarlehen gebucht und kann bei einer Entnahme (oder Darlehensrückzahlug) steuerlich vorteilhaft ausgezahlt werden – dies ist ein starker Vorteil gegenüber der bloßen Beendigung des Ursprungsunternehmens und Neugründung der GmbH.

Ein weiter wichtiger Vorteil ist die Möglichkeit eines steuerlich günstigen thesaurierenden Gewinnvortrags (lediglich Gewerbe- und Körperschaftsbesteuerung) gegenüber dem mit der vollen Einkommenssteuer besteuerten Gewinn einer Personengesellschaft im Fall eines hohen Umsatzes – dies ist besonders dann relevant, wenn Investitionsrücklagen für künftige Geschäftsjahre geplant sind und entfaltet ab einem thesaurierenden Gewinn von 60.000 € bereits seine vorteilhafte steuerliche Wirkung. Erwähnenswert ist in diesem Zusammenhang die steuerliche Rückwirkung von bis zu 8 Monaten, die es erlaubt, die Umwandlung auch auf in der Vergangenheit liegende Umsätze auszuweiten, um von einem Steuervorteil zu profitieren.

Hinzu kommt im Fall der Umwandlung in eine Holding der Vorteil der “Spardosenfunktion” der Muttergesellschaft. Die Gewinne der operativen Tochter werden in die Muttergesellschaft entnommen und können sowohl als thesaurierende Gewinnrücklagen als Investition in der operativen Tochter verwendet werden (sie sind gleichzeitig vor einem Schadensfall in der betreffenden Tochter geschützt), als auch für private Investitionen, die durch die eigenvermögensverwaltende Muttergesellschaft (insbesondere durch die Errichtung weiterer operativer Tochtergesellschaften oder den Erwerb, das Halten und das Veräußern von Wertpapieren) oder durch die Gründung von Immobiliengesellschaften zur Haltung von Immobilien verwendet werden. Für ein solche Ausschüttung von einer Tochter- an eine Mutter-GmbH fällt ein stark reduzierter Steuersatz von 1,5 % (statt 25 % Kapitalertragssteuer bei Ausschüttung an den Unternehmer selbst als natürliche Person) an.

Schließlich besteht bei der Umwandlung in eine Holding ein weiterer wesentlicher Vorteil in der Haftungsverteilung auf die operativen Töchter. Dabei werden die Gewinne der Tochtergesellschaft(en) an die Muttergesellschaft zur Vermögensverwaltung ausgeschüttet. Sollte nun in einer der operativen Tochtergesellschaften ein Schadensfall zur Insolvenz führen, ist die Muttergesellschaft nicht verpflichtet, ihr Aktivvermögen für die Rettung einzusetzen.

Die Ursprungsrechtsform sind dabei meistens GbR, manchmal aber auch OHG und KG.

Die häufigste Umwandlungsmethode ist dabei das Aufgeld-Sachagio, die einfach und schnell durchzuführen ist. Darauf folgt die etwas komplexere Sacheinlage. Auf diese beiden Methoden folgen mit deutlichem Abstand die Umwandlungen nach dem Einbringungsgesetz, unter ihnen insbesondere die Ausgliederung, die im ersten Umwandlungsschritt (OHG oder KG zur GmbH) Anwendung finden und voraussetzen, dass das Ursprungsunternehmen bereits eine OHG oder KG ist oder eine GmbH in einem Vorschritt zu einer OHG umgewandelt wird.

Vorteile der Umwandlung der Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft oder eine Holding

Persönliche Haftungsbeschränkung
Angesehene Rechtsform
Steuerbefreite Entnahme des Unternehmenswerts (Buchung als Rücklage oder Gesellschafterdarlehen statt Verfall bei Auflösung und Liquidation)
Steuervorteil bei Gewinnvortrag (Umwandlung mit Rückwirkung auf Gewinne bis 8 Monate möglich)
Steuerliche Fortführung Ihres Unternehmens, bei Ausgliederung auch Gesamtrechtsnachfolge
Nur bei der Holding: Haftungsverteilung auf mehrere Tochtergesellschaften
Nur bei der Holding: Spardosenfunktion der Holding

Nachteile der Umwandlung der Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft oder eine Holding

Kosten der Gründung und Umwandlung
Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer Kapitalgesellschaft im Einzelfall höher, insbesondere wegen Bilanzierungs- und doppelter Buchhaltungspflicht

Typische Umwandlungsmethoden der Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft

Aufgeld-Sachagio
Sachgründung
Ausgliederung
Selten: Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung

Typische Umwandlungsmethoden der Personengesellschaft in eine Holding

1 Schritt: Personengesellschaft zur operativen Tochtergesellschaft, meist GmbH
- Aufgeld-Sachagio
- Sachgründung
- Ausgliederung
- Selten: Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung
2 Schritt: Operatives Tochterunternehmen zur Holding
- Aufgeld-Sachagio
- Sachgründung

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8. Umwandlung eines Vereins in eine gGmbH

Eine häufige Umwandlungsart im gemeinnützigen Sektor ist die Umwandlung eines Vereins in eine gGmbH.

Die wichtigsten Vorteile dieser Umwandlungsart sind dabei die weiter gehende private Haftungsbeschränkung der GmbH gegenüber dem Verein sowie die Möglichkeit eines einfacheren, weil mitgliederunabhängigen und damit weniger abstimmungsbedürftigen Betriebs, der sogar Möglich macht, ohne jegliche Mitgliederabstimmung in Form einer Einpersonen-gGmbH tätig zu sein.

Die häufigste Umwandlungsmethode ist dabei die Übertragung des Vereinsvermögens (Asset-Deal), die Neugründung der gGmbH und anschließende Auflösung des Vereins. Eine andere Methode ist eine Umwandlung im Sinne des Umwandlungsgesetzes, die jedoch einen häufig nicht gewollten Nachteil hat und deshalb häufig nicht gewählt wird: die aktuellen Vereinsmitglieder müssten als gleichberechtigte Gesellschafter in die gGmbH aufgenommen werden, was in den meisten Fällen von den Mitgliedern nicht gewollt ist, nicht zuletzt wegen der sie dann treffenden Stammkapitaleinlagepflicht.

Vorteile der Umwandlung des Vereins in eine gGmbH

Private Haftungsbeschränkung
Mitgliederunabhängiger Betrieb

Nachteile der Umwandlung des Vereins in eine gGmbH

Kosten der Gründung und Umwandlung
Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer Kapitalgesellschaft im Einzelfall höher, insbesondere wegen Bilanzierungs- und doppelter Buchhaltungspflicht

Typische Umwandlungsmethoden des Vereins in eine gGmbH

Übertragung des Vereinsvermögens (Asset-Deal), Neugründung der gGmbH und Auflösung des Vereins
Selten: Ausgliederung, Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung

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9. Umwandlungsarten

Neben den dargestellten Umwandlungsarten gibt es zahlreiche weitere,

von jeder Ursprungsrechtsform
- Einzelunternehmen (Gewerbe, Freiberufler, e. K., Handwerksbetriebe)
- Personenhandelsgesellschaften (GbR, OHK, KG) und Partnerschaften (PartG, PartmbB)
- Kapitalgesellschaften (GmbH, UG, AG)
- Eingetragene Genossenschaften (eG)
- Eingetragene Vereine (eV)
- Andere Rechtsformen wie Genossenschaftliche Prüfungsverbände, Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit
in jede andere Zielrechtsform
- die obigen Rechtsformen

zielende Umwandlungsarten, die mittels der gängigen Umwandlungsmethoden durchgeführt werden können:

Am häufigsten sind natürlich Umwandlungen in scheinbar “leistungsfähigere” Rechtsformen wie Personengesellschaft in Kapitalgesellschaften oder zur persönlichen Haftung führende Rechtsformen zu haftungsbeschränkten Rechtsformen.

Immer wieder kommt es jedoch auch – mit guten Gründen – zu Umwandlungen aus vermeintlich “stärkeren” Rechtsformen in einfachere Rechtsformen, beispielsweise:

UG in Einzelunternehmen durch Verschmelzung: Die doppelte Buchführung und Bilanzierung ist zu aufwändig, gewollt ist eine Einnehmeüberschussrechnung, unkomplizierte Entnahme – bei sehr geringem Haftungsrisiko, also eher geeignet für Kleinunternehmen
UG, GmbH oder Holding durch Verschmelzung zur Beendung (“Sanierende Verschmelzung”): Um eine langwierige Liquidation zu vermeiden, kann eine Kapitalgesellschaft oder die Kapitalgesellschaften einer Holding zu einem eingetragenen Kaufmann oder einer OHG verschmolzen werden. Dieser Rechtsnachfolger muss akzeptabel sein, insbesondere eine Schuldenträgerfähigkeit (kein existenzvernichtender Eingriff) aufweisen.

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Methoden, Voraussetzungen & Wirkungen der Umwandlung

Im Folgenden haben wir alle wesentlichen Umwandlungsmethoden, ihre Voraussetzungen und ihre Folgen für Sie zusammengestellt.

Einbringung als Aufgeld-Sachagio
Einbringung als Sachgründung
Ausgliederung
Abspaltung
Aufspaltung
Verschmelzung
Exkurs: Beendung und Neugründung

Folgende Umwandlungsmethoden gibt es:

Umwandlungsmethoden

METHODE UMWANDLUNG	Einbringung Aufgeld-Sachagio	Einbringung Sachgründung	Ausgliederung (§§ 123 ff. UmwG)	Abspaltung (§§ 123 ff. UmwG)	Aufspaltung (§§ 123 ff. UmwG)	Verschmelzung (§§ 123 ff. UmwG)
Voraussetzungen	– Einbringungsunterlagen und notarielle Beurkundung – Bilanz zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung)	– Einbringungsunterlagen und notarielle Beurkundung – Bilanz zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Wertbestimmung	– Einbringungsunterlagen und notarielle Beurkundung – Bilanz zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Wertbestimmung – Vertragsinventur – Unterrichtungen und Berücksichtigung Change of Cotrol Klauseln – Übertragender Rechtsträger ist Handelsunternehmen	– Einbringungsunterlagen und notarielle Beurkundung – Bilanz zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Wertbestimmung – Vertragsinventur – Unterrichtungen und Berücksichtigung Change of Cotrol Klauseln – Übertragender Rechtsträger ist Handelsunternehmen	– Einbringungsunterlagen und notarielle Beurkundung – Bilanz zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Wertbestimmung – Vertragsinventur – Unterrichtungen und Berücksichtigung Change of Cotrol Klauseln – Übertragender Rechtsträger ist Handelsunternehmen	– Einbringungsunterlagen und notarielle Beurkundung – Bilanz zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Wertbestimmung – Vertragsinventur – Unterrichtungen und Berücksichtigung Change of Cotrol Klauseln – Übertragender Rechtsträger ist Handelsunternehmen
Wirkung	– Einbringung mit steuerlicher Wirkung zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Steuererleichterte Entnahme des Unternehmenswerts – Formwechsel des Unternehmens	– Einbringung mit steuerlicher Wirkung zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Steuererleichterte Entnahme des Unternehmenswerts – Formwechsel des Unternehmens – Ersetzung einer Bareinlage	– Einbringung mit steuerlicher Wirkung zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Steuererleichterte Entnahme des Unternehmenswerts – Formwechsel des Unternehmens – Ersetzung einer Bareinlage – Nachhaftung für Altverbindlichkeiten (5 Jahre) – Gesamtrechtsnachfolge	– Einbringung mit steuerlicher Wirkung zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Steuererleichterte Entnahme des Unternehmenswerts – Unternehmensteil wird zum Zielunternehmen, übertragendes Unternehmen bleibt bestehen – Ersetzung einer Bareinlage – Nachhaftung für Altverbindlichkeiten (5 Jahre) – Gesamtrechtsnachfolge	– Einbringung mit steuerlicher Wirkung zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Steuererleichterte Entnahme des Unternehmenswerts – Übertragendes Unternehmen wird in mehrere Zielunternehmen aufgespalten – Ersetzung einer Bareinlage – Nachhaftung für Altverbindlichkeiten (5 Jahre) – Gesamtrechtsnachfolge	– Einbringung mit steuerlicher Wirkung zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Steuererleichterte Entnahme des Unternehmenswerts – Mehrere Unternehmen werden in ein Zielunternehmen verschmolzen – Ersetzung einer Bareinlage – Nachhaftung für Altverbindlichkeiten (5 Jahre) – Gesamtrechtsnachfolge

Methoden der Umwandlung

Exkurs: Beendung und Neugründung – keine Umwandlungsvorteile

Keine Umwandlung ist die bloße Beendung und Neugründung. Dabei wird zunächst die Zielgesellschaft gegründet, meistens beispielsweise eine GmbH. Hiernach wird das Vermögen des umzuwandelnden Unternehmens in die Zielgesellschaft übertragen (Asset-Deal). Im Anschluss wird das Ursprungsunternehmen beendet, meistens durch eine Liquidation.

Diese Methode ist nur auf den ersten Blick einfach: So bietet Sie Ihnen keinerlei steuerliche Wirkung – der Wert des einzubringenden Unternehmens wird nicht der Zielgesellschaft gutgeschrieben und kann nicht steuergünstig entnommen werden. Sie verlieren einen wichtigen steuerlichen Vorteil. Auch die anderen Wirkungen der übrigen Umwandlungsmethoden entfallen, insbesondere findet keine Gesamtrechtsnachfolge der Umwandlungsarten nach UmwG.

Deshalb bietet sie sich nur an, wenn das Ursprungsunternehmen Verbindlichkeiten hat, also die Passiva die Aktiva übersteigen.

Voraussetzungen Beendung und Neugründung:

Passiva übersteigen Aktiva
Liquidation bestehendes Unternehmen inkl. 2 notariellen Beurkundungen
Gründung neues Unternehmen inkl. notarielle Beurkundung
Übertragung Unternehmensvermögen (Asset Deal)

Wirkung Beendung und Neugründung:

Neugründung, kein Formwechsel
Insbesondere kein rückwirkender Steuervorteil
Keine steuerliche Unternehmensnachfolge
Keine Gesamtrechtsnachfolge

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Unternehmen bei Gründung in 12 Schritten umwandeln – Ablauf der Umwandlung während der Gründung Schritt für Schritt

Eine Umwandlung kann zu 2 Zeitpunkten erfolgen:

bei Gründung: Sie wandeln Ihr Unternehmen in ein Zielunternehmen um – beispielsweise ein Einzelunternehmen in eine GmbH oder Holding – und gründen im Umwandlungsprozess das Zielunternehmen. Dies ist der häufigste Umwandlungszeitpunkt
nach Gründung: Das Zielunternehmen – beispielsweise eine GmbH – besteht bereits. Sie wandeln nun Ihr Unternehmen in das bereits bestehende Unternehmen um

Überblick Ablauf Umwandlung bei Gründung

Die Umwandlung Ihres Unternehmens bei Gründung erfolgt in den folgenden Schritten:

1. Kostenlose Erstberatung
2. Anwaltliche Gründungs- und Umwandlungsberatung
3. Entwurf der Gründungs- und Umwandlungsstruktur
4. Prüfung des Firmennamens
5. Erstellung der Gründungs- und Umwandlungsunterlagen
6. Notarielle Beurkundung der Gründung und Umwandlung
7. Eröffnung des Geschäftskontos
8. Eintragung ins Handelsregister
9. Steueranmeldung, Eröffnungsbilanz und Gewerbeanzeige
10. Eintragung in das Transparenzregister
11. Holding: Beurkundung, Geschäftskonto, Handelsregister, Steueranmeldung, Eröffnungsbilanz, Gewerbeanzeige und Transparenzregister zweite Ebene
12. Anwaltliche Abschlussberatung

Mehr zum Ablauf der Umwandlung

Exkurs: Transparenzregister

Vor dem Hintergrund des Geldwäschegesetzes (GwG) müssen auch aus einer Umwandlung entstehende Unternehmen in das Transparenzregister eingetragen werden.

Verantwortlich sind die Geschäftsführer.

Als wirtschaftlich Berechtigte sind insbesondere Gesellschafter mit Anteilen von über 25 % einzutragen sowie sonst an Abstimmung oder Erfolg Beteiligte.

Wird die Eintragung versäumt, drohen Bußgeldzahlungen bis 150.000 €.

Gerne helfen wir Ihnen auch bei Eintragung ins Transparenzregister. Schnell, rechtssicher und zu einem Festpreis.

Alle Infos zum Transparenzregister

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Unternehmen nach Gründung umwandeln – Ablauf der Umwandlung nach einer bereits vollzogenen Gründung Schritt für Schritt

Überblick Ablauf Umwandlung nach einer erfolgten Gründung

Die Umwandlung Ihres Unternehmens nach einer bereits erfolgten Gründung durch Einbringung oder zur Aufnahme in ein bestehendes Unternehmen erfolgt in den folgenden Schritten:

1. Kostenlose Erstberatung
2. Anwaltliche Umwandlungsberatung
3. Entwurf der Umwandlungsstruktur
4. Erstellung der Umwandlungsunterlagen
5. Notarielle Beurkundung der Umwandlung
6. Abschlussberatung

Mehr zum Ablauf der Umwandlung

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Vorteile und Nachteile der Umwandlung

Jede Umwandlung bietet Ihnen Vorteile. Allen voran die Haftungsbeschränkung und angesehene Rechtsform der Zielgesellschaft sowie Steuervorteile. Vergleicht man die Umwandlungsmethoden miteinander, haben sie auch einige Nachteile – so beispielsweise ein höherer Umwandlungs- und Kostenaufwand der Umwandlung nach UmwG, der für den Vorteil der Rechtsnachfolge zu dulden ist. Im Folgenden finden Sie eine Übersicht der Vor- und Nachteile:

aller Umwandlungsmethoden
Aufgeld-Sachagio
Sachgründung
Umwandlungen nach dem Umwandlungsgesetz
Beendung und Neugründung

Vorteile alle Umwandlungsmethoden

Steuervorteile
Eine Umwandlung erreicht für Sie einen vorteilhaften Steuerrahmen zu erreichen. So bietet Ihnen die Kapitalgesellschaft (GmbH, AG, UG) als typische Zielgesellschaft einer Umwandlung im Vergleich zu einem Einzelunternehmen oder einer Personengesellschaft durch die geringere Körperschaftssteuer den Vorteil der geringeren Besteuerung des thesaurierten Gewinns.

Dabei gilt eine Rückwirkung von 8 Monaten (§ 20 UmwStG), so dass ein in der Vergangenheit angefallener Gewinn in eine Kapitalgesellschaft “mitgenommen” werden kann.

Die Umwandlung in zu einer Holding ergänzt diesen Vorteil dadurch, dass der Gewinn in der Muttergesellschaft angespart und für andere Unternehmungen oder Investitionen verwendet werden kann (“Spardosenfunktion“).

Ein ebenso ernstzunehmender, aber häufig nicht beachteter Steuervorteil ist die Buchung des Wertes Ihres eingebrachten Unternehmens in die Rücklage bzw. als Gesellschafterdarlehen der Zielgesellschaft. In dieser Höhe dürfen Sie später aus der Zielgesellschaft steuergünstig entnehmen.
Private Enthaftung
Die meisten Umwandlungen führen zur Gründung einer Kapitalgesellschaft. Diese haben den Vorteil der Beschränkung der privaten Haftung für Unternehmensverbindlichkeiten.
Image
Fast jede Umwandlung führt zu einem “Upgrade” in eine angesehenere Rechtsform – meistens eine GmbH, in manchen Fällen aber auch eine GmbH & Co. KG oder AG.

Mehr zu Vor- und Nachteilen

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Aufgeld-Sachagio vs Sachgründung vs Ausgliederung vs Beendung & Neugründung

Vergleicht man die 4 gängigsten Umwandlungsmethoden

Aufgeld-Sachagio
Sachgründung
Ausgliederung und
Beendung und Neugründung

miteinander, ergeben sich die folgenden Gemeinsamkeiten und Unterschiede und damit Vorteile und Nachteile der jeweiligen Umwandlungsmethoden:

	Einbringung Aufgeld-Sachagio	Einbringung Sachgründung	Ausgliederung (§§ 123 ff. UmwG)	Beendung und Neugründung
Unternehmensart	Jedes Unternehmen	Jedes Unternehmen	Handelsunternehmen, insbesondere e. K. oder OHG, deshalb häufig “Zwischenformwechsel” erforderlich	Jedes Unternehmen
Unterlagen & Formalia	– Gründungsunterlagen Zielunternehmen – Einbringungsunterlagen – Notarielle Beurkundung Gründung und Einbringung – Bilanz zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung)	– Gründungsunterlagen Zielunternehmen – Einbringungsunterlagen – Notarielle Beurkundung Gründung und Einbringung – Bilanz zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Wertbestimmung	– Gründungsunterlagen Zielunternehmen – Einbringungsunterlagen – Notarielle Beurkundung Gründung und Einbringung – Bilanz zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Wertbestimmung – Vertragsinventur – Unterrichtungen und Berücksichtigung Change of Cotrol Klauseln	– Gründungsunterlagen Zielunternehmen – Notarielle Beurkundung Zielunternehmen – Liquidationsunterlagen – Notarielle Beurkundung Liquidation (2 Notartermine) – Liquidationseröffnungs- und Schlussbilanz – Abwicklung
Wirkung	– Einbringung mit steuerlicher Wirkung zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Steuererleichterte Entnahme des Unternehmenswerts	– Einbringung mit steuerlicher Wirkung zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Steuererleichterte Entnahme des Unternehmenswerts – Ersetzung einer Bareinlage des Zielunternehmens	– Einbringung mit steuerlicher Wirkung zum Stichtag (8 Monate Rückwirkung) – Steuererleichterte Entnahme des Unternehmenswerts – Ersetzung einer Bareinlage – Nachhaftung für Altverbindlichkeiten (5 Jahre) – Gesamtrechtsnachfolge	– KEINE steuerliche Wirkung zum Stichtag (keine Rückwirkung) – KEINE steuererleichterte Entnahme des Unternehmenswerts – KEINE Ersetzung der Bareinlage – KEINE Gesamtrechtsnachfolge

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Dauer der Umwandlung

Die Gründung einer Gesellschaft nimmt durchschnittlich 25 Tage in Anspruch
- Gründungsberatung und Erstellung der Gründungsunterlagen – mindestens 1 Tag, durchschnittlich 4 Tage
- Organisation des Beurkundungstermins bei Ihnen vor Ort – mindestens 1 Tag, durchschnittlich 5 Tage
- Beurkundungstermin und Stammkapitaleinzahlung – mindestens 1 Tag, durchschnittlich 2 Tage
- Eintragung in das Handelsregister – mindestens 5 Tage, durchschnittlich 14 Tage
Die Umwandlung nimmt je nach Umwandlungsmethode 14 Tage, 21 Tage oder 2 Monate in Anspruch
- Umwandlungsberatung und Erstellung der Umwandlungsunterlagen durch uns – werden mit den Gründungsunterlagen erstellt
- Erstellung der Betriebswirtschaftlichen Unterlagen wie der Bilanz durch den Steuerberater
  - Aufgeld-Sachagio – durchschnittlich 14 Tage
  - Sachgründung – durchschnittlich 21 Tage
  - Umwandlung nach Umwandlungsgesetz wie Ausgliederung, Abspaltung, Aufspaltung oder Verschmelzung – durchschnittlich 2 Monate

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Steuern nach Umwandlung, Buchhaltung & Abschluss, Pflichten nach Umwandlung, Abwicklung Ursprungsunternehmen

Steuern bei Umwandlung

Die Übertragung von Betriebsvermögen von einem Ursprungsunternehmen in ein Zielunternehmen ist grundsätzlich als Veräußerungsvorgang steuerlich erheblich. So ist grundsätzlich das eingebrachte Vermögen mit dem gemeinen Wert (Verkehrswert) anzusetzen. Dies kann zur Aufdeckung und Besteuerung der in dem übertragenen Vermögen enthaltenen stillen Reserven führen – dies ist der gemeine Wert, der den Buchwert eines Wirtschaftsguts übersteigt. Der Differenzbetrag unterläge dann der Steuerbelastung.

Allerdings besteht ein Bewertungswahlrecht des übernehmenden Rechtsträgers. Auf Antrag kann das eingebrachte Vermögen auch mit dem Buchwert oder mit einem Zwischenwert angesetzt werden. Auf diese Weise wird die Besteuerung etwaiger stiller Reserven im Rahmen des Umwandlungsvorgangs verhindert. Die Umwandlung erfolgt in diesem Fall nach §§ 20 ff. des UmwStG steuerneutral.

Die für alle Umwandlungen geltenden Voraussetzungen der Steuerneutralität sind:

der Antrag des übernehmenden Rechtsträgers zur Buchwertfortführung (Ansatz mit dem Buchwert (oder Zwischenwert) – der Antrag ist nur bis zu dem Zeitpunkt zulässig, zu dem die Steuerbilanz eingereicht wird, in der die überführten Wirtschaftsgüter erstmals zu erfassen sind, und ist formlos möglich),
das eingebrachte Betriebsvermögen darf auch durch Entnahmen während des Rückbeziehungszeitraums nicht negativ werden,
durch die Umwandlung erhält kein Dritter Anteile am übertragenden Rechtsträger (Fortführung),
in den sieben Jahren nach Einbringung zu Buchwerten wird jeweils zum 31.05 der Nachweis erbracht, dass die Ursprungsgesellschafter der Zielgesellschaft weiter Inhaber der Anteile sind (7-jährige-Sperrfrist, anderenfalls wird der Gewinn aus der Umwandlung rückwirkend steuerpflichtig) und
es lagen innerhalb der letzten 5 Jahre keine Grundstücksübertragungen auf das Ursprungsunternehmen vor, die nach § 5 oder 6 GrEStG privilegiert war.

Die für die Sachgründung oder die Umwandlung nach Umwandlungsgesetzt – hier insbesondere die Ausgliederung – geltende zusätzliche Voraussetzung für die Steuerneutralität ist, dass alle wesentlichen Bestandteile des Betriebs oder Teilbetriebs übertragen werden.

Steuern nach Umwandlung

Besteuerung des Zielunternehmens

Das Zielunternehmen – meistens eine GmbH, ob in oder außerhalb einer Holdingstruktur – wird nach den allgemeinen Grundätzen besteuert:

Die operativ tätige GmbH wird mit Körperschafts- und Gewerbesteuer belastet
Der entnehmende Gesellschafter als natürliche Person zahlt eine Kapitalertragssteuer, wobei meistens keine Entnahme vorgenommen wird, sondern eine Auszahlung in Form eines angemessenen Geschäftsführergehalts erfolgt
Im Fall einer Holding wird auf die Entnahme in die eigenvermögensverwaltende-Muttergesellschaft eine Versteuerung von 5 Prozent der sonst anfallenden Steuerlast vorgenommen

8 Monate steuerliche Rückbeziehung

Sowohl beim Aufgeld-Sachagio oder Sachgründung (§ 20 Abs. 6 S. 3 UmwStG) als auch bei der Umwandlung nach Umwandlungsgesetz (§ 17 Abs. 2 i.V.m. 125 UmwG; meistens durch eine Ausgliederung) kommt es zu einer zeitlichen Rückbeziehung zu einem Stichtag, der maximal 8 Monate zurück liegen darf.

Die Rückbeziehung gilt für die Einkommensteuer sowie für die Körperschafts- und Gewerbesteuer. Diese in der Vergangenheit liegenden Steuertatbestände werden nun mit den meistens in Gesamtschau günstigeren Steuersätzen der aufnehmenden Körperschaft besteuert, sodass bereits dadurch ein starker Vorteil entsteht, der in den meisten Umwandlungsfällen einer der Hauptgründe für die Umwandlung ist. Für die Umsatzsteuer und die Grunderwerbsteuer gilt die Rückbeziehung allerdings nicht.

Die Rückbeziehung hat auch nicht zur Folge, dass auch Verträge als bereits im Zeitpunkt der Einbringung als abgeschlossen gelten. Dies gilt insbesondere für Dienst-, Miet-, Pacht- oder Darlehensverträge zwischen Einbringendem und übernehmender Gesellschaft.

Das aufnehmende Unternehmen beantragt bei dem zuständigen Finanzamt die Rückbeziehung der Einbringung gem. § 20 Abs. 5 S. 1 UmwStG – der Antrag ist formlos möglich. In der Praxis erfolgt die Beantragung konkludent durch Einreichung der Bilanz und der Steuererklärungen, aus denen die Rückbeziehung hervorgeht. Zur Klarstellung ist es empfehlenswert, dass das übernehmende Unternehmen diesen Antrag (sowie den Antrag auf Buchwertfortführung) schriftlich beim zuständigen Finanzamt einreicht.

Besteuerung des Ursprungsunternehmens

Das Ursprungsunternehmen wird durch die Umwandlung nur in manchen Fällen aufgelöst, so beispielsweise bei der Aufspaltung oder Verschmelzung. In anderen Fällen bleibt das Ursprungsunternehmen bestehen und wird von Ihnen abgewickelt. Dies gestaltet sich im Normalfall unaufwändig. Das Ursprungsunternehmen ist in den meisten Fällen ein Einzelunternehmen oder eine Personengesellschaft, zu deren Abwicklung kein Sperrjahr abgewartet werden muss.

Umwandlungsgesetz, insbesondere Ausgliederung

Bei allen Umwandlungen nach dem Umwandlungsgesetz kommt es zur Gesamtrechtsnachfolge, insbesondere bei der in diesem Kontext häufig vorkommenden Ausgliederung, so dass im übertragenden Rechtsträger keine abzuwickelnden Vermögensbestandteilen oder laufenden Verträgen verbleiben. Zur Abwicklung genügt in diesem Fall die Gewerbe- und Steuerabmeldung sowie die Austragung der Firma des eK., der OHK oder der KG aus dem Handelsregister, wozu ein Notartermin erforderlich wird. Ein Sperrjahr muss nicht abgewartet werden.

Aufgeld-Sachagio oder Sachgründung

Bei einer Umwandlung als Aufgeld-Sachagio oder Sachgründung kommt es nicht zur Gesamtrechtsnachfolge.

Meistens stimmen alle Vertragspartner dem Vertragsübergang vom übertragenden auf das aufnehmende Unternehmen dennoch zu (sollten Vertragspartner vorliegen, die wahrscheinlich nicht zustimmen oder eine hohe Anzahl bestehen, wird meistens bewusst die Ausgliederung gewählt; häufig ist auch der Fall, in dem Partner gegen persönliche Haftungsübernahme dem Übergang auf eine Kapitalgesellschaft zustimmen), so dass im übertragenden Rechtsträger keine abzuwickelnden Vermögensbestandteilen oder laufenden Verträgen verbleiben. Zur Abwicklung genügt in diesem Fall die Gewerbe- und Steuerabmeldung.

Stimmen Vertragspartner dem Vertragsübergang nicht zu, wird dieser Vertrag über das Ursprungsunternehmen abgewickelt. Er wird entweder weiter bedient (beispielsweise ein Mietvertrag) oder gekündigt und “ausbezahlt”. Erst dann kommt es zur Gewerbe- und Steuerabmeldung.

Buchhaltung & Jahresabschluss

Buchhaltung & Jahresabschluss des Zielunternehmens

Die meisten Unternehmen werden in eine Kapitalgesellschaft, insbesondere die GmbH umgewandelt. Diese sind als Formkaufmann nach § 6 Abs. 1 HGB einzustufen. Daher entsteht die Pflicht zur doppelten Buchführung. Der Geschäftsführer muss die laufende Buchführung erledigen und für die Jahresabschlüsse Sorge tragen. Daher empfehlen wir die Beauftragung eines professionellen Dienstleisters. Die Buchführungspflicht des Geschäftsführers kann dadurch auf externe Übertragen werden, so dass Sie sich auf Ihr Geschäft konzentrieren können. Im Falle der GmbH oder der UG ist der oder die Geschäftsführer nach (§ 41 GmbHG) verantwortlich.

Die laufenden Aufgaben, für die Geschäftsführer verantwortlich sind, bestehen aus:

Dokumentation aller Geschäftsvorfälle, sowie Erfassung auf allen Konten im Sinne der doppelten Buchführung
Erstellung des Jahresabschlusses basierend auf den Anforderungen der AG oder GmbH

Die Erfassung aller finanziellen Geschäftsvorfälle hat zeitnah und lückenlos zu erfolgen. Insbesondere sind folgende Aufgaben vorzunehmen:

Kontierung und Buchung der Ausgangsrechnungen
Entsprechende Abstimmung der Debitoren-Konten
Ausdruck offener Positionen
Kontierung und Buchung der Eingangsrechnungen
Abstimmung der Kreditoren-Konten
Ausdruck der Verbindlichkeiten
Abstimmung der Bestände
Kontierung und Buchung der Kasse
Kontierung und Buchung der Kontoauszüge

Zudem entsteht eine Pflicht zur Erstellung eines Jahresabschlusses.

Unabhängig von der Rechtsform besteht der Jahresabschluss einer Kapitalgesellschaft aus Bilanz, GuV-Rechnung und Anhang. Abhängig von der Größe des Unternehmens können Erleichterungen, etwa für eine Kleinstkapitalgesellschaft nach § 267a HGB, zum Tragen kommen. Wir empfehlen Ihnen die Erstellung des Jahresabschlusses an einen externen Dienstleister auszugliedern. Sie minimieren den Verwaltungsaufwand und lagern das Haftungsrisiko an einen Dritten aus.

Unabhängig von der Rechtsform unterliegt der Jahresabschluss den Grundsätzen zur Erstellung des Jahresabschlusses aus dem Handelsgesetzbuch:

Klarheit und Übersichtlichkeit: Beachtung der Gliederungsvorschriften des HGB
Bilanzwahrheit: Alle Wertangaben müssen vollständig und korrekt sein. Wahlrechte können verwendet werden.
Vorsichtsprinzip: Bei der Bewertung der Vermögensgegenstände ist Vorsicht walten zu lassen. Wertangaben sollten eher pessimistisch als zu positiv getätigt werden. Zudem müssen Risiken und Verluste eher pessimistisch und negativ erfolgen.
Realisationsprinzip: Die Gewinne dürfen nur berücksichtigt werden, wenn sie im selben Geschäftsjahr realisiert wurden. Die zu erwartenden Verluste des Geschäftsjahres müssen berücksichtigt und es müssen Rückstellungen gebildet werden. Die zeitliche Zuordenbarkeit ist hier relevant.
Imparitätsprinzip: Ähnlich dem Realisationsprinzip, zielt das Imparitätsprinzip auf die tatsächliche Realisierung der Gewinne ab. Sie dürfen nicht nur theoretisch bestehen. Verluste hingegen müssen auch schon bei hoher Eintrittswahrscheinlichkeit berücksichtigt werden.
Bilanzkontinuität: Die Jahresabschlüsse müssen mit Kontinuität erstellt werden. Eine Vergleichbarkeit der aufeinanderfolgenden Abschlüsse muss gegeben sein.

Mehr zum Jahresabschluss

Buchhaltung & Jahresabschluss des Ursprungsunternehmens

Das Ursprungsunternehmen wird im Fall eines Gesamtrechtsübergangs oder auch der Überschreibung aller Verträge zügig nach Umwandlung und der damit verbundenen Gründung des Zielunternehmens abgewickelt, insbesondere indem eine Steuer- und Gewerbeabmeldung erfolgen. Für den Zeitraum zwischen dem Beginn der beantragten steuerlichen Rückbeziehung (maximal 8 Monate) bis zum Ende des Geschäftsjahres der Abwicklung ist die FIBU zu führen und ein Jahresabschluss zu erstellen. Diese sind dabei für diesen Zeitrahmen weniger aufwändig, da die Umsätze des Ursprungsunternehmens aufgrund der steuerlichen Rückbeziehung dem Zielunternehmen zuzurechnen sind und daher dessen Buchhaltung und Jahresabschluss unterliegen.

Werden nicht alle Verträge überschrieben (weil sich Vertragspartner weigern, dies zu tun), kann es vorkommen, dass das Unternehmen nicht gleich abgewickelt wird, sondern der Vertrag erstmal mit dem weiter fortbestehenden Ursprungsunternehmen weiter durchgeführt wird (beispielsweise ein Mietvertrag). Für die Geschäftsjahre der Vertragsdurchführung werden jeweils die FIBU sowie Jahresabschlüsse erstellt.

Pflichten nach Umwandlung

Unmittelbar nach der Eintragung des Zielunternehmens ins Handelsregister ist die Umwandlung abgeschlossen.

Zielunternehmen

Hiernach sind hinsichtlich des Zielunternehmens folgende Plichten zu erfüllen:

Steueranmeldung inkl. Eröffnungsbilanz, USt-ID-Beantragung, Antrag auf Buchwertfortführung (Gros der Fälle, ansonsten Verkehrswertfortführung), Antrag auf steuerliche Rückbeziehung (max. 8 Monate, nach § 20 Abs. 6 S. 3 UmwStG (Aufgeld-Sachagio oder Sachgründung) oder Umwandlungsgesetz-Umwandlung wie Ausgliederung (§ 17 Abs. 2 i.V.m. 125 UmwG))
Gewerbeanmeldung
Eintragung in das Transparenzregister
Ggf. Mitarbeiteranmeldung (Betriebsnummer, Berufsgenossenschaft, Sozialversicherung, Krankenkasse, ggf. Gesundheitsamt)

Ursprungsunternehmen

Hinsichtlich des Ursprungsunternehmens bestehen folgende Pflichten:

Steuerabmeldung
Gewerbeabmeldung
Ggf. Austragung aus dem Transparenzregister bei Handelsunternehmen
Ggf. Abmeldung der Mitarbeiter
Ggf. Durchführung der Verträge, falls Vertragspartner einer Übertragung auf das Zielunternehmen nicht zugestimmt haben
Durchführung einer Liquidation, ggf. ist ein Auflösungsbeschluss (bei einer Gesellschaft) und die Austragung aus dem Handelsregister im Zuge eines Notartermins (bei einem Handelsunternehmen wie eK., OHG oder KG) erforderlich, in seltenen Fällen kommt es auch zum Sperrjahr (bei einer Kapitalgesellschaft)
Führung der Buchhaltung und Erstellung der Jahresabschlüsse bis zum Ende des Geschäftsjahres der Liquidation

Diese Abwicklungspflichten werden meistens sogleich nach der Handelsregisteranmeldung des Zielunternehmens erfüllt. Wird einer Vertragsübertragung nicht zugestimmt und ein Vertrag weiter durchgeführt, insbesondere weil er wichtig ist und nicht ohne Weiteres gekündigt werden kann, wird die Abwicklung erst mit Vertragsende durchgeführt. In der Zwischenzeit werden die Buchhaltung geführt, die IHK Beiträge gezahlt und die Jahresabschlüsse erstellt.

Abwicklung des Ursprungsunternehmens

Die Abwicklung eines übertragenden Ursprungsunternehmens erfolgt auf zwei Weisen:

Unmittelbare Abwicklung: Im Fall des Überganges aller Verträge unmittelbar nach der Handelsregistereintragung des übernehmenden Zielunternehmens
Verzögerte Abwicklung: Bei erforderlicher Durchführung der Verträge des übertragenden Ursprungsunternehmens

Unmittelbare Abwicklung

Das übertragende Ursprungsunternehmen wird im Fall eines Gesamtrechtsübergangs oder auch der Überschreibung aller Verträge unmittelbar nach Umwandlung und der damit verbundenen Gründung des Zielunternehmens abgewickelt, insbesondere indem eine Steuer- und Gewerbeabmeldung erfolgen. Im Fall einer Gesellschaft erfolgt dabei ein Auflösungsbeschluss. Bei einem Handelsunternehmen wie eK., OHG oder KG kommt es zur Austragung aus dem Handelsregister nach einem Notartermin (Liquidation).

Für den Zeitraum zwischen dem Beginn der beantragten steuerlichen Rückbeziehung (maximal 8 Monate) bis zum Ende des Geschäftsjahres der Abwicklung wird die FIBU geführt und ein Jahresabschluss erstellt. Diese sind dabei für diesen Zeitrahmen weniger aufwändig, da die Umsätze des Ursprungsunternehmens aufgrund der steuerlichen Rückbeziehung dem Zielunternehmen zuzurechnen sind, daher dessen Buchhaltung und Jahresabschluss unterliegen und nicht in der FIBU sowie dem Abschluss des Ursprungsunternehmens berücksichtigt werden müssen.

Verzögerte Abwicklung

Werden nicht alle Verträge überschrieben (weil sich beispielsweise Vertragspartner geweigert haben, dies zu tun), kann es vorkommen, dass das Unternehmen nicht gleich abgewickelt wird, sondern zunächst die betreffenden Verträge weiter durchgeführt werden (dies ist vor allem bei wichtigen Verträgen der Fall, deren außerordentliche Kündigung man nicht in Kauf nehmen kann, beispielsweise einem Mietvertrag). Für die Geschäftsjahre der Vertragsdurchführung werden jeweils die FIBU sowie Jahresabschlüsse erstellt. Nach Ende der Vertragslaufzeit kommt es zur Abwicklung (Steuer-, Gewerbeabmeldung, ggf. Auflösungsbeschluss, ggf. Austragung aus dem Handelsregister bei Handelsunternehmen).

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Fragen und Antworten zur Umwandlung

Bei der Umwandlung eines Unternehmens haben Mandanten häufig vertiefende Fragen wie:

“Was ist der Unterschied zwischen Umwandlung und Neugründung?” oder
“Welche Art und Methode der Umwandlung ist für mich sinnvoll?”

Unten finden Sie die häufigsten Fragen und unsere Antworten zur Umwandlung.

Was ist der Unterschied zwischen Umwandlung und Beendigung mit Neugründung?

Keine eigentliche Umwandlung ist die Beendigung eines Unternehmens und eine anschließende Neugründung. Hierbei wird zuerst die neue Zielgesellschaft gegründet. Danach wird das Vermögen des zu beendenden Unternehmens mittels eines Asset-Deals in die neue Gesellschaft übertragen. Schließlich wird das ursprüngliche Unternehmen aufgelöst. Obwohl diese Methode auf den ersten Blick einfach erscheint, bietet sie keine steuerlichen Vorteile. Der Wert des übertragenen Unternehmens wird nicht auf die neue Gesellschaft übertragen und kann nicht steuergünstig entnommen werden

Was sind die häufigsten Umwandlungsmethoden?

Besonders häufige Umwandlungsmethoden sind Aufgeld-Sachagio, Sachgründung und Ausgliederung nach dem Umwandlungsgesetz Daneben gibt es noch andere Möglichkeiten der Umwandlung, wie Aufspaltung, Abspaltung oder Verschmelzung.

Welche Unternehmen werden häufig umgewandelt?

Häufig erfolgen Umwandlungen vom Einzelunternehmen in die GmbH, in die Holding oder ind die GmbH & Co. KG.

Oft wird aber auch von der GmbH oder UG in die Holding umgewandelt, von einer Personengesellschaft in GmbH oder Holding oder von der UG in die GmbH

Welche Ziele verfolgen Umwandlungen?

Die Ziele hängen von der Umwandlungsmethode ab. Oft geht es aber um eine Haftungsbeschränkung, um Steuervorteile, eine Ansehenssteigerung oder um eine Gesamtrechtsnachfolge.

Ihr Unternehmensrechtsteam

Andre Kraus
Fachanwalt für Insolvenzrecht

Ahaliya Kapilan
Rechtsanwältin

Oksana Enns
Dipl. Wirtschaftsjuristin

Sara Garcia Corraliza
Rechtsanwältin

und ein Team
von juristischen Beratern, Diplom Juristen und weiteren Rechtsanwälten

Prinzipien

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Gründung unter einer Holding GmbH eine GmbH Gründen

07 Nov 2023/0 Kommentare/in Holding

Sehr geehrter Damen und Herren, wir würden gerne unter meiner CV-Holding GmbH eine neue GmbH gründen. Machen Sie sowas auch? Und wie sind da die Kosten? Mit freundlichen Grüßen Vandenhirtz

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Kosten insgesamt

16 Okt 2023/1 Kommentar/in Holding

Welchen Kosten kommen insgesamt mit ihrem Honorar noch auf mich als Gründer einer Holding GmbH plus Immobilien GmbH Tochter auf mich zu.

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Holding

19 Apr 2023/1 Kommentar/in Holding

Guten Tag, mein aktueller Steuerberater hat mir vor 2 Jahren eine Holdingstruktur empfohlen. Dabei hat die neu gegründete Holding die Anteile meiner seit 2019 bestehenden GmbH von mir sozusagen gekauft. Mein Steuerberater sagte mir, dass ich den Preis dafür “frei festlegen” könne .. es wurde dann die GmbH an die Holding nur zum Nennwert der […]

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Arten der Umwandlung

1. Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine GmbH

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2. Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine Holding

Vorteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Holding

Nachteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Holding

Typische Umwandlungsmethoden des Einzelunternehmens in eine Holding

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3. Umwandlung einer GmbH oder UG in eine Holding

Vorteile der Umwandlung der GmbH oder UG in eine Holding

Nachteile der Umwandlung der GmbH oder UG in eine Holding

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4. Umwandlung einer UG in eine GmbH

Vorteile der Umwandlung der UG in eine GmbH

Nachteile der Umwandlung UG in eine GmbH

Typische Umwandlungsmethoden der UG in eine GmbH

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5. Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-GmbH oder Mehrpersonen-Holding

Vorteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-GmbH

Nachteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-GmbH

Typische Umwandlungsmethoden des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-GmbH

Vorteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-Holding-GmbH

Nachteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-Holding-GmbH

Typische Umwandlungsmethoden des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-Holding-GmbH

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6. Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG

Vorteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG

Nachteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG

Typische Umwandlungsmethoden des Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG

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7. Umwandlung einer GbR, OHG oder KG in eine GmbH oder Holding

Vorteile der Umwandlung der Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft oder eine Holding

Nachteile der Umwandlung der Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft oder eine Holding

Typische Umwandlungsmethoden der Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft

Typische Umwandlungsmethoden der Personengesellschaft in eine Holding

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8. Umwandlung eines Vereins in eine gGmbH

Vorteile der Umwandlung des Vereins in eine gGmbH

Nachteile der Umwandlung des Vereins in eine gGmbH

Typische Umwandlungsmethoden des Vereins in eine gGmbH

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9. Umwandlungsarten

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Methoden, Voraussetzungen & Wirkungen der Umwandlung

Umwandlungsmethoden

Exkurs: Beendung und Neugründung – keine Umwandlungsvorteile

Voraussetzungen Beendung und Neugründung:

Wirkung Beendung und Neugründung:

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Unternehmen bei Gründung in 12 Schritten umwandeln – Ablauf der Umwandlung während der Gründung Schritt für Schritt

Überblick Ablauf Umwandlung bei Gründung

Exkurs: Transparenzregister

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Unternehmen nach Gründung umwandeln – Ablauf der Umwandlung nach einer bereits vollzogenen Gründung Schritt für Schritt

Überblick Ablauf Umwandlung nach einer erfolgten Gründung

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Vorteile und Nachteile der Umwandlung

Vorteile alle Umwandlungsmethoden

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Aufgeld-Sachagio vs Sachgründung vs Ausgliederung vs Beendung & Neugründung

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Dauer der Umwandlung

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Steuern nach Umwandlung, Buchhaltung & Abschluss, Pflichten nach Umwandlung, Abwicklung Ursprungsunternehmen

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