Ihre Firma in eine andere Rechtsform umwandeln: Umwandlung eines Unternehmens

Im Folgenden haben wir die häufigsten Arten der Umwandlung zusammengestellt. Sie haben grundsätzlich alle gemeinsam, dass eine Umwandlung grundsätzlich von einer Ursprungsrechtsform in eine Zielrechtsform erfolgt, die gegenüber der Ursprungsrechtsform vorteilhaft ist und insbesondere Reputations-, Haftungs-, häufig aber Steuervorteile bietet.

1. Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine GmbH

Die Umstrukturierung eines Einzelunternehmens in eine GmbH ist ein Prozess, den wir oft begleiten. Gewöhnlich fällt der Zeitpunkt der Umwandlung mit der Errichtung der neuen Gesellschaft zusammen, sie kann jedoch auch später erfolgen.

Die Umwandlung bietet mehrere Vorteile:

• Erstens wird das persönliche Haftungsrisiko des Einzelunternehmers reduziert.
• Zweitens wird das Unternehmen durch die Umwandlung in eine GmbH, die prestigeträchtiger als eine UG oder ein Einzelunternehmen ist, aufgewertet.
• Drittens ermöglicht die Umwandlung eine steuerfreie Entnahme des Firmenwerts, der als Rücklage oder Gesellschafterdarlehen verbucht wird, und so steuerlich günstiger als eine Neugründung ist.

Ein zusätzlicher Vorteil ist der steuerlich attraktive thesaurierende Gewinnvortrag, der besonders bei hohen Umsätzen relevant ist. Dieser Vorteil tritt insbesondere ein, wenn Investitionen geplant sind, wobei die Umwandlung rückwirkend bis zu 8 Monate steuerlich geltend gemacht werden kann. 

Die Ursprungsform ist meist ein gewerbliches Einzelunternehmen, kann aber auch ein Freiberufler, ein eK oder ein Handwerksbetrieb sein. Zu beachten ist, dass jede GmbH, die nicht nur vermögensverwaltend tätig ist, gewerbesteuerpflichtig wird.

Die gängigsten Methoden der Umwandlung sind das Aufgeld-Sachagio und die Sacheinlage, gefolgt von komplexeren Umwandlungen gemäß dem Einbringungsgesetz, insbesondere der Ausgliederung.

Eine Voraussetzung für die Umwandlung ist ein positives Eigenkapital – das Vermögen abzüglich der Schulden. Der komplette Abschluss des Ursprungsunternehmens muss im Falle des besonders häufig vorkommenden Aufgelds-Sachagio zum Zeitpunkt der Umwandlung nicht fertiggestellt sein – es genügt eine Schlussbilanz zu diesem Stichtag. Das Stammkapital der Ziel-GmbH wird im Fall eines Aufgelds-Sachagio (als häufigste Umwandlungsmethode; bei den übrigen, insgesamt komplexeren Umwandlungsmethoden kommt es zur Barkapitalsersetzung) dabei aus den Mitteln des Einzelunternehmens eingezahlt: die zur Gründung der GmbH erforderlichen 12.500 bzw. 25.000 € werden aus dem Einzelunternehmen entnommen und in die GmbH eingezahlt. Nach der Einbringung befinden sich diese wieder im Unternehmen und damit wieder im Unternehmenskreislauf, so dass Ihnen dadurch keine zusätzlichen, nicht aus dem Unternehmen stammenden Kosten entstehen.

Zusammengefasst bietet die Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine GmbH folgende Vorteile:

• Beschränkung der persönlichen Haftung
• Prestige einer GmbH
• Steuerfreie Entnahme des Unternehmenswerts
• Steuervorteile bei Gewinnvortrag
• Steuerliche Fortführung bei Ausgliederung

Nachteile sind:

• Kosten für Gründung und Umwandlung
• Höherer Beratungsbedarf in steuerlichen und rechtlichen Fragen

Typische Methoden der Umwandlung sind Aufgeld-Sachagio, Sachgründung und Ausgliederung, seltener Abspaltung, Aufspaltung und Verschmelzung.

2. Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine Holding

Eine sehr häufig vorkommende Umwandlungsart ist die Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine Holding. Dabei kommt es meistens zur Umwandlung in eine GmbH Holding – jemand, der den Aufwand eine Umwandlung in eine Holding eingeht, verfügt über die daraus annehmbaren Umsätze meistens über das dafür erforderliche Mindestgründungskapital von 12.500 €.

Der Umwandlungszeitpunkt ist dabei meistens die Gründung der Zielgesellschaft, die im ersten Gründungsschritt die operative Tochtergesellschaft ist, kann aber auch nach ihrer Gründung sein.

Die wichtigsten Vorteile dieser Umwandlungsart sind dabei die Beschränkung der persönlichen Haftung des Einzelunternehmers bei Gründung einer – im Gegensatz zur UG, aber auch zum Einzelunternehmen selbst – angeseheneren Rechtsform der GmbH, die bei Umwandlungen in eine Holding meistens gewählt wird.

Ein weiteres wichtiges Ziel ist die steuerbefreite Entnahme des Wertes des eingebrachten Unternehmens (bei einer Sachgründung abzüglich des die Bargründung ersetzenden Betrags). Dieser wird in die Rücklage oder als Gesellschafterdarlehen gebucht und kann bei einer Entnahme (oder Darlehensrückzahlug) steuerlich vorteilhaft ausgezahlt werden – dies ist ein starker Vorteil gegenüber der bloßen Einstellung des Ursprungsunternehmens und Neugründung der GmbH.

Ein weiter wichtiger Vorteil ist die Möglichkeit eines steuerlich günstigen thesaurierenden Gewinnvortrags (lediglich Gewerbe- und Körperschaftsbesteuerung) gegenüber dem mit der vollen Einkommenssteuer besteuerten Gewinn im Fall eines hohen Umsatzes – dies ist besonders dann relevant, wenn Investitionsrücklagen für künftige Geschäftsjahre geplant sind und entfaltet ab einem thesaurierenden Gewinn von 60.000 € bereits seine Wirkung. Erwähnenswert ist in diesem Zusammenhang die steuerliche Rückwirkung von bis zu 8 Monaten, die es erlaubt, die Umwandlung auch auf in der Vergangenheit liegende Umsätze auszuweiten, um von einem Steuervorteil zu profitieren.

Hinzu kommt bei einer Holding der Vorteil der “Spardosenfunktion” der Muttergesellschaft. Die Gewinne der operativen Tochter werden in die Muttergesellschaft entnommen und können sowohl als thesaurierende Gewinnrücklagen als Investition in der operativen Tochter verwendet werden (sie sind gleichzeitig vor einem Schadensfall in der betreffenden Tochter geschützt), als auch für private Investitionen, die durch die eigenvermögensverwaltende Muttergesellschaft (insbesondere durch die Errichtung weiterer operativer Tochtergesellschaften oder den Erwerb, das Halten und das Veräußern von Wertpapieren) oder durch die Gründung von Immobiliengesellschaften zur Haltung von Immobilien verwendet werden. Für ein solche Ausschüttung von einer Tochter- an eine Mutter-GmbH fällt ein stark reduzierter Steuersatz von 5% der 25 % Kapitalertragssteuer bei Ausschüttung an den Unternehmer selbst als natürliche Person an.

Dazu kommt ein ungemeiner steuerlicher Vorteil bei der Veräußerung von Anteilen an einer operativen Tochter. Im Fall eines Exits fallen nur 1,5 % der sonst üblichen Körperschafts- und Gewerbesteuer an (gegenüber > 25 % Einkommenssteuer und Gewerbesteuer bei Exit eines Anteilsinhabers, der als natürliche Person die Anteile hält). Bei einem Verkauf ist zum Eintritt der Steuererleichterung zu beachten, dass eine 7 Jährige Sperrfrist für die Weiterveräußerung der Unternehmensanteile besteht (§ 22 UmwStG), die mit dem Einbringungszeitpunkt beginnt.

Schließlich besteht ein weiterer wesentlicher Vorteil in der Haftungsverteilung auf die operativen Töchter. Dabei werden die Gewinne der Tochtergesellschaft(en) an die Muttergesellschaft zur Vermögensverwaltung ausgeschüttet. Sollte nu in einer der operativen Tochtergesellschaften ein Schadensfall zur Insolvenzgefahr führen, ist die Muttergesellschaft nicht verpflichtet, ihr Aktivvermögen für die Rettung einzusetzen.

Die Ursprungsrechtsform ist dabei in den meisten Fällen ein gewerbliches Einzelunternehmen. Die Umwandlung kann jedoch auch im Falle eines Freiberufes, der Firma eines eK oder auch eines Handwerkbetriebes erfolgen. Zu beachten ist, dass jede nicht eigenvemögensverwaltend tätige GmbH als Kapitalgesellschaft gewerbesteuerpflichtig wird.

Die häufigste Umwandlungsmethode ist dabei das Aufgeld-Sachagio, die einfach und schnell durchzuführen ist. Darauf folgt die etwas komplexere Sacheinlage. Auf diese beiden Methoden folgen mit deutlichem Abstand die Umwandlungen nach dem Einbringungsgesetz, unter ihnen insbesondere die Ausgliederung, die im ersten Umwandlungsschritt (Einzelunternehmen zu GmbH) Anwendung finden und voraussetzen, dass das Einzelunternehmen bereits ein eK. ist oder in einem Vorschritt zu einem eK. umgewandelt wird.

Eine Voraussetzung für die Umwandlung ist ein positives Eigenkapital des Ursprungsunternehmens – das Vermögen abzüglich der Schulden. Der komplette Abschluss des Ursprungsunternehmens muss im Falle des besonders häufig vorkommenden Aufgelds-Sachagio zum Zeitpunkt der Umwandlung nicht fertiggestellt sein – es genügt eine Schlussbilanz zu diesem Stichtag. Das Stammkapital der Ziel-GmbH wird im Fall eines Aufgelds-Sachagio (als häufigste Umwandlungsmethode; bei den übrigen, insgesamt komplexeren Umwandlungsmethoden kommt es zur Barkapitalsersetzung) dabei aus den Mitteln des Ursprungsunternehmens eingezahlt: die zur Gründung der GmbH erforderlichen 12.500 bzw. 25.000 € werden aus dem Ursprungsunternehmen entnommen und in die GmbH eingezahlt. Nach der Einbringung befinden sich diese wieder im Unternehmen und damit wieder im Unternehmenskreislauf, so dass Ihnen dadurch keine zusätzlichen, nicht aus dem Unternehmen stammenden Kosten entstehen.

Vorteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Holding

• Persönliche Haftungsbeschränkung bei der meistens gewählten GmbH Holding
• Vermögensschutz durch Haftungsverteilung auf mehrere Tochtergesellschaften
• Angesehene Rechtsform
• Steuerbefreite Entnahme des Unternehmenswerts (Buchung als Rücklage oder Gesellschafterdarlehen statt Verfall bei Auflösung und Liquidation)
• Steuervorteil bei Gewinnvortrag (Umwandlung mit Rückwirkung auf Gewinne bis 8 Monate möglich)
• Steuervorteil bei Entnahme aus operativen Töchtern: Spardosenfunktion der Holding – nur 5 % der 15 % Körperschaftssteuer
• Günstige Veräußerung von Unternehmensanteilen – nur 1,5 % der Körperschafts- und Gewerbesteuer statt > 25 % Einkommenssteuer und Gewerbesteuer
• Steuerliche Fortführung Ihres Unternehmens, bei Ausgliederung auch Gesamtrechtsnachfolge

Nachteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Holding

• Kosten der Gründung und Umwandlung
• Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer Kapitalgesellschaft im Einzelfall höher, insbesondere wegen Bilanzierungs- und doppelter Buchhaltungspflicht

Typische Umwandlungsmethoden des Einzelunternehmens in eine Holding

• 1 Schritt: Einzelunternehmen zur operativen Tochtergesellschaft, meist GmbH
  • Aufgeld-Sachagio
  • Sachgründung
  • Ausgliederung
  • Selten: Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung
• 2 Schritt: Operatives Tochterunternehmen zur Holding
  • Aufgeld-Sachagio
  • Sachgründung

3. Umwandlung einer GmbH oder UG in eine Holding

Eine ebenso sehr häufig von uns betreue Umwandlungsart ist die Umwandlung einer Kapitalgesellschaft wie GmbH oder UG in eine Holding. Dabei kommt es fast ausschließlich zur Umwandlung in eine GmbH Holding – jemand, der den Aufwand eine Umwandlung in eine Holding eingeht, verfügt über die daraus annehmbaren Umsätze meistens über das dafür erforderliche Mindestgründungskapital von 12.500 € oder nutzt als UG Anteilsinhaber den Moment, um die UG nebenher in die angesehenere Rechtsform der GmbH umzuwandeln.

Der Umwandlungszeitpunkt ist dabei meistens die Gründung der Zielgesellschaft, die im ersten Gründungsschritt die operative Tochtergesellschaft ist. Allerdings kann die Umwandlung auch nach ihrer Gründung vorgenommen werden.

Die wichtigsten Vorteile dieser Umwandlungsart sind die “Spardosenfunktion” und die Haftungsverteilung:

So bietet die Holding den Vorteil der “Spardose” der eigenvermögensverwaltenden Muttergesellschaft. Die Gewinne der operativen Tochter werden in die Muttergesellschaft entnommen und können sowohl als thesaurierende Gewinnrücklagen als Investition in der operativen Tochter verwendet werden (sie sind gleichzeitig vor einem Schadensfall in der betreffenden Tochter geschützt), als auch für private Investitionen, die durch die eigenvermögensverwaltende Muttergesellschaft (insbesondere durch die Errichtung weiterer operativer Tochtergesellschaften oder den Erwerb, das Halten und das Veräußern von Wertpapieren) oder durch die Gründung von Immobiliengesellschaften zur Haltung von Immobilien verwendet werden. Für ein solche Ausschüttung von einer Tochter- an eine Mutter-GmbH fällt ein stark reduzierter Steuersatz von 5 % der 25 % Kapitalertragssteuer bei Ausschüttung an den Unternehmer selbst als natürliche Person an.

Dazu kommt ein ungemeiner steuerlicher Vorteil bei der Veräußerung von Anteilen an einer operativen Tochter. Im Fall eines Exits fallen nur 1,5 % der sonst üblichen Körperschafts- und Gewerbesteuer an (gegenüber > 25 % Einkommenssteuer und Gewerbesteuer bei Exit eines Anteilsinhabers, der als natürliche Person die Anteile hält). Bei einem Verkauf ist zum Eintritt der Steuererleichterung zu beachten, dass eine 7 Jährige Sperrfrist für die Weiterveräußerung der Unternehmensanteile besteht (§ 22 UmwStG), die mit dem Einbringungszeitpunkt beginnt.

Zudem besteht ein weiterer wesentlicher Vorteil in der Haftungsverteilung auf die operativen Töchter. Dabei werden die Gewinne der Tochtergesellschaft(en) an die Muttergesellschaft zur Vermögensverwaltung ausgeschüttet. Sollte nun in einer der operativen Tochtergesellschaften ein Schadensfall zur Insolvenzgefahr führen, ist die Muttergesellschaft nicht verpflichtet, ihr Aktivvermögen für die Rettung einzusetzen.

Die mit Abstand häufigste Umwandlungsmethode ist dabei das Aufgeld-Sachagio, die einfach und schnell durchzuführen ist. Darauf folgt die etwas komplexere Sacheinlage. Mangels Interesse an einer Gesamtrechtsnachfolge werden die Methoden des Umwandlungsgesetzes, insbesondere die Ausgliederung, nicht angewandt.

Vorteile der Umwandlung der GmbH oder UG in eine Holding

• Vermögensschutz durch Haftungsverteilung auf mehrere Tochtergesellschaften
• Angesehene Rechtsform bei eine Umwandlung aus einer UG
• Steuervorteil bei Entnahme aus operativen Töchtern: Spardosenfunktion der Holding – nur 5 % der 15 % Körperschaftssteuer
• Günstige Veräußerung von Unternehmensanteilen – nur 1,5 % der Körperschafts- und Gewerbesteuer statt > 25 % Einkommenssteuer und Gewerbesteuer

Nachteile der Umwandlung der GmbH oder UG in eine Holding

• Kosten der Gründung und Umwandlung
• Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer zusätzlichen Gesellschaftsebene im Einzelfall höher

Typische Umwandlungsmethoden der GmbH oder UG in eine Holding

• Aufgeld-Sachagio
• Sachgründung

4. Umwandlung einer UG in eine GmbH

Eine weitere besonders häufige Umwandlungsart ist die Umwandlung einer UG in eine GmbH.

Die wichtigsten Vorteile dieser Umwandlungsart ist die angesehenere Rechtsform der GmbH sowie der Wegfall der Ansparungspflicht von 25 % des Gewinns bei Thesaurierung, also einem Gewinnvortrag von einem Geschäftsjahr in das nächste Geschäftsjahr.

Die häufigste Umwandlungsmethode ist dabei die Kapitalerhöhung aus Gesellschaftereinlagen. Dabei bringen die Gesellschafter eine Bareinlage oder eine Sacheinlage, deren Höhe bzw. Wert die Differenz zwischen der bereits erbrachten UG-Stammeinlage und 12.500 € ausfüllt, die zur Gründung genügen (zur vollen Haftungsbeschränkung sollten die Gesellschafter bis auf 25.000 € einbringen). Vielen unbekannt ist die Sacheinlagenmöglichkeit: Kommen Sie nach Gründung einer UG zum Eigentum an einem PKW, welches wertmäßig die geforderte Differenz ausfüllt, können Sie es beispielsweise einbringen und so die UG in eine GmbH umwandeln.

Eine weitere Umwandlungsmethode ist die Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln. Diese ist allerdings deutlich weniger populär, weil es sich in der Regel eher lohnt, Kapital i. H. der geforderten Differenz zur GmbH-Mindesteinlage in das Privatvermögen zu überführen (bei einer gut laufenden UG meistens im Wege des Geschäftsführergehalts) und daraufhin die Umwandlung durchzuführen, als einen Wirtschaftsprüfer oder vereidigten Buchprüfer für diesen in dieser Methode erforderlichen “uneingeschränkten Bestätigungsvermerk”, der nichts anderes als eine Unternehmensbewertung darstellt, zu bezahlen.

Vorteile der Umwandlung der UG in eine GmbH

• Angesehene Rechtsform
• Wegfall der 25 % Ansparungspflicht bei thesaurierenden Gewinnvortrag.

Nachteile der Umwandlung UG in eine GmbH

• Kosten der Umwandlung

Typische Umwandlungsmethoden der UG in eine GmbH

• Kapitalerhöhung aus Gesellschaftereinlagen als Bareinlage
• Kapitalerhöhung aus Gesellschaftereinlagen als Sacheinlage
• Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln

5. Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-GmbH oder Mehrpersonen-Holding

Eine gängige Form der Umwandlung ist die Überführung eines Einzelunternehmens in eine Gesellschaft mit mehreren Personen, typischerweise in eine GmbH oder Holding mit mehreren Gesellschaftern.

Ein Beispiel hierfür ist, wenn ein Einzelunternehmer, sei es im gewerblichen oder freiberuflichen Bereich, beschließt, einen langjährigen Mitarbeiter als Partner aufzunehmen. Zuerst gründen sie gemeinsam eine Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR). Der Einzelunternehmer bringt sein Unternehmen ein, während der Mitarbeiter entweder eine Geldzahlung leistet oder sein Fachwissen und die Verpflichtung zur zukünftigen Mitarbeit einbringt. Diese GbR wird dann in eine GmbH transformiert. In einem weiteren Schritt kann diese GmbH in eine Holdingstruktur überführt werden, indem jeder Partner seine Anteile an der operativen GmbH in seine eigene Holding-Gesellschaft einbringt.

Bei der Gründung einer GmbH mit mehreren Personen wird zunächst eine Zwischengesellschaft, in diesem Fall eine GbR, ins Leben gerufen. Anschließend erfolgt die Umwandlung dieser GbR in eine GmbH.

1. Zunächst gründet der Einzelunternehmer mit seinem Partner in Spe eine GbR
2. Die GbR wird in eine GmbH umgewandelt.

Die wichtigsten Vorteile sind im Fall der Umwandlung in eine Mehrpersonen-GmbH die Beschränkung der persönlichen Haftung der Gründer, die steuerbefreite Entnahme des Wertes des eingebrachten Unternehmens für den einbringenden Einzelunternehmer – dieser wird in die Rücklage oder als Gesellschafterdarlehen des Einzelunternehmers gebucht und kann bei einer Entnahme (oder Darlehensrückzahlug) durch diesen steuerlich vorteilhaft ausgezahlt werden – dies ist ein starker Vorteil gegenüber der bloßen Einstellung des Ursprungsunternehmens und Neugründung der GmbH mit einem Partner. Ein weiter wichtiger Vorteil ist die Möglichkeit eines steuerlich günstigen thesaurierenden Gewinnvortrags des Einzeluternehmers gegenüber dem mit der vollen Einkommenssteuer besteuerten Gewinn im Fall eines hohen Umsatzes (lediglich Gewerbe- und Körperschaftsbesteuerung von ca. 30 % gegenüber einer Spitzensatzbesteuerung eines Einzelunternehmens von ca, 40 %; ab einem thesaurierenden Gewinn von 60.000 € ergibt sich so ein Vorteil) – dies ist besonders dann relevant, wenn Investitionen in der Zukunft geplant sind. Allerdings sollte in diesem Fall ein äquivalenter Gegenwert durch eine Einbringung durch anderen Partner vereinbart werden. Erwähnenswert ist in diesem Zusammenhang die steuerliche Rückwirkung von bis zu 8 Monaten, die in der Vergangenheit liegende Umsätze umfasst.

Wird in eine Mehrpersonen-Holding-GmbH umgewandelt, sind kommen die Vorteile der Holding hinzu:

Zunächst die “Spardosenfunktion” der Muttergesellschaft. Die Gewinne der operativen Tochter werden von jedem Gesellschafter in “seine” Muttergesellschaft entnommen und können sowohl als faktische thesaurierende Gewinnrücklagen (ein entsprechender Gewinnabführungsvertrag empfiehlt sich nicht, um die Konzernhaftung der Muttergesellschaften zu vermeiden) als Investition in der operativen Tochter verwendet werden, als auch für private Investitionen der jeweiligen Gesellschafter, die durch ihre eigenvermögensverwaltenden Muttergesellschaften (insbesondere durch die Errichtung weiterer operativer Tochtergesellschaften oder den Erwerb, das Halten und das Veräußern von Wertpapieren) oder durch die Gründung von Immobiliengesellschaften zur Haltung von Immobilien verwendet werden. Für ein solche Ausschüttung von der Tochter- an die Mutter-GmbH der Gesellschafter fällt ein stark reduzierter Steuersatz von 1,5 % von 25 % der Kapitalertragssteuer bei Ausschüttung an den Unternehmer selbst als natürliche Person an.

Dazu kommt ein ungemeiner steuerlicher Vorteil bei der Veräußerung von Anteilen an einer operativen Tochter. Im Fall eines Exits fallen nur 1,5 % der sonst üblichen Körperschafts- und Gewerbesteuer an (gegenüber > 25 % Einkommenssteuer und Gewerbesteuer bei Exit eines Anteilsinhabers, der als natürliche Person die Anteile hält). Bei einem Verkauf ist zum Eintritt der Steuererleichterung zu beachten, dass eine 7 Jährige Sperrfrist für die Weiterveräußerung der Unternehmensanteile besteht (§ 22 UmwStG), die mit dem Einbringungszeitpunkt beginnt.

Schließlich besteht ein weiterer wesentlicher Vorteil in der Haftungsverteilung auf die operativen Töchter. Dabei werden die Gewinne der Tochtergesellschaft(en) an die Muttergesellschaften der Gesellschafter zur Vermögensverwaltung ausgeschüttet. Sollte nun in einer der operativen Tochtergesellschaften ein Schadensfall zur Insolvenzgefahr führen, sind die Muttergesellschaften nicht verpflichtet, ihr Aktivvermögen für die Rettung einzusetzen.

Die Ursprungsrechtsform des das Einzelunternehmen einbringenden Gesellschafters ist dabei für den in den meisten Fällen ein gewerbliches Einzelunternehmen. Die Umwandlung kann jedoch auch im Falle eines Freiberufes, der Firma eines eK oder auch eines Handwerkbetriebes erfolgen. Zu beachten ist, dass jede nicht eigenvemögensverwaltend tätige GmbH als Kapitalgesellschaft gewerbesteuerpflichtig wird.

Die häufigste Umwandlungsmethode Einzelunternehmen zur GbR und von der GbR zur Tochter-GmbH ist dabei das Aufgeld-Sachagio, die einfach und schnell durchzuführen ist. Darauf folgt die etwas komplexere Sacheinlage. Auf diese beiden Methoden folgen mit sehr deutlichem Abstand die Umwandlungen nach dem Einbringungsgesetz, unter ihnen insbesondere die Ausgliederung – diese sind nur dann denkbar, wenn das Einzelunternehmen ein eK. war bzw. wenn das Einzelunternehmen in einem weiteren Vorbereitungsschritt in ein eK. umgewandelt wird.

Eine Voraussetzung für die Umwandlung ist ein positives Eigenkapital des Ursprungsunternehmens – das Vermögen abzüglich der Schulden. Der komplette Abschluss des Ursprungsunternehmens muss im Falle des besonders häufig vorkommenden Aufgelds-Sachagio zum Zeitpunkt der Umwandlung nicht fertiggestellt sein – es genügt eine Schlussbilanz zu diesem Stichtag. Das Stammkapital der Ziel-GmbH wird im Fall eines Aufgelds-Sachagio (als häufigste Umwandlungsmethode; bei den übrigen, insgesamt komplexeren Umwandlungsmethoden kommt es zur Barkapitalsersetzung) dabei aus den Mitteln des Ursprungsunternehmens eingezahlt: die zur Gründung der GmbH erforderlichen 12.500 bzw. 25.000 € werden aus dem Ursprungsunternehmen entnommen und in die GmbH eingezahlt. Nach der Einbringung befinden sich diese wieder im Unternehmen und damit wieder im Unternehmenskreislauf, so dass Ihnen dadurch keine zusätzlichen, nicht aus dem Unternehmen stammenden Kosten entstehen.

Vorteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-GmbH

• Persönliche Haftungsbeschränkung
• Angesehene Rechtsform
• Steuerbefreite Entnahme des Unternehmenswerts durch den einbringenden Einzelunternehmer (Buchung als Rücklage oder Gesellschafterdarlehen statt Verfall bei Auflösung und Liquidation)
• Steuervorteil bei thesaurierenden Gewinnvortrag (Umwandlung mit Rückwirkung auf Gewinne bis 8 Monate möglich)
• Steuerliche Fortführung Ihres Unternehmens, bei Ausgliederung auch Gesamtrechtsnachfolge

Nachteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-GmbH

• Kosten der Gründung und Umwandlung
• Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer Kapitalgesellschaft im Einzelfall höher, insbesondere wegen Bilanzierungs- und doppelter Buchhaltungspflicht

Typische Umwandlungsmethoden des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-GmbH

• Aufgeld-Sachagio
• Sachgründung
• Ausgliederung
• Selten: Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung

Vorteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-Holding-GmbH

• Persönliche Haftungsbeschränkung bei der meistens gewählten GmbH Holding
• Haftungsverteilung auf mehrere Tochtergesellschaften
• Angesehene Rechtsform
• Steuerbefreite Entnahme des Unternehmenswerts durch den einbringenden Einzelunternehmer (Buchung als Rücklage oder Gesellschafterdarlehen statt Verfall bei Auflösung und Liquidation)
• Steuervorteil bei thesaurierenden Gewinnvortrag (Umwandlung mit Rückwirkung auf Gewinne bis 8 Monate möglich)
• Steuervorteil bei Entnahme aus operativen Töchtern: Spardosenfunktion der Holding – nur 5 % der 15 % Körperschaftssteuer
• Günstige Veräußerung von Unternehmensanteilen – nur 1,5 % der Körperschafts- und Gewerbesteuer statt > 25 % Einkommenssteuer und Gewerbesteuer
• Steuerliche Fortführung Ihres Unternehmens, bei Ausgliederung auch Gesamtrechtsnachfolge

Nachteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-Holding-GmbH

• Kosten der Gründung und Umwandlung
• Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer Kapitalgesellschaft im Einzelfall höher, insbesondere wegen Bilanzierungs- und doppelter Buchhaltungspflicht

Typische Umwandlungsmethoden des Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-Holding-GmbH

• 1 Schritt: Einzelunternehmen zur GbR oder bei anschließender Ausgliederung Einzelunternehmen zum eK und dann zur OHG
• 2 Schritt: GbR oder bei anschließender Ausgliederung OHG zur operativen Tochter-GmbH
  • Aufgeld-Sachagio
  • Sachgründung
  • Ausgliederung
  • Selten: Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung
• 3 Schritt: Anteile der operativen Tochterunter-GmbH in jeweils eine Mutter-GmbH je Gesellschafter
  • Aufgeld-Sachagio
  • Sachgründung

6. Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG

Eine häufig vorkommende Umwandlungsart – insbesondere bei Familiengesellschaften zum Zweck einer vorweggenommenen Erbfolge – ist die Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG.

Der Umwandlungszeitpunkt ist dabei meistens die Gründung der Zielgesellschaft, kann aber auch nach ihrer Gründung sein.

Die wichtigsten Vorteile dieser Umwandlungsart sind im Falle einer nicht-eigenvermögensverwaltenden Tätigkeit (also nicht im Fall einer Familiengesellschaft) dabei die Beschränkung der persönlichen Haftung des Einzelunternehmers bei Gründung einer – im Gegensatz zur UG & Co. KG, aber auch zum Einzelunternehmen selbst – angeseheneren Rechtsform der GmbH & Co. KG.

Ein weiteres wichtiges Ziel ist die steuerbefreite Entnahme des Wertes des eingebrachten Unternehmens (bei einer Sachgründung abzüglich des die Bargründung ersetzenden Betrags). Dieser wird in die Rücklage oder als Gesellschafterdarlehen gebucht und kann bei einer Entnahme (oder Darlehensrückzahlug) steuerlich vorteilhaft ausgezahlt werden – dies ist ein starker Vorteil gegenüber der bloßen Einstellung des Ursprungsunternehmens und Neugründung der GmbH.

Ein wichtiger Vorteil ist die Möglichkeit einer einfachen und weniger komplizierten Entnahme von selbst geschäftsführenden Gesellschaftern, für die eine Auszahlung über ein Geschäftsführergehalt nicht in Betracht kommt.

Schließlich bietet die GmbH & Co. KG den Vorteil einen entsprechenden Steuervorteil von nicht an der Geschäftsführung beteiligten Investoren oder Familienmitgliedern, die auch weniger kompliziert beteiligt werden können, als dies beispielsweise bei einer GmbH der Fall wäre.

Die Ursprungsrechtsform ist dabei entweder ein gewerbliches Einzelunternehmen oder eine im eigenen Interesse verwaltete Immobilie (oder ein Einzelfamilienunternehmen), die in eine leicht zu handelnde Familiengesellschaft übertragen werden soll, jedoch mit dem Effekt der privaten Haftungsbeschränkung.

Die häufigste Umwandlungsmethode ist dabei das Aufgeld-Sachagio oder die Sacheinlage. Auf diese beiden Methoden folgen mit deutlichem Abstand die Umwandlungen nach dem Einbringungsgesetz, unter ihnen insbesondere die Ausgliederung.

Eine Voraussetzung für die Umwandlung ist ein positives Eigenkapital des Ursprungsunternehmens – das Vermögen abzüglich der Schulden. Der komplette Abschluss des Ursprungsunternehmens muss im Falle des besonders häufig vorkommenden Aufgelds-Sachagio zum Zeitpunkt der Umwandlung nicht fertiggestellt sein – es genügt eine Schlussbilanz zu diesem Stichtag. Das Stammkapital der Ziel-GmbH wird im Fall eines Aufgelds-Sachagio (als häufigste Umwandlungsmethode; bei den übrigen, insgesamt komplexeren Umwandlungsmethoden kommt es zur Barkapitalsersetzung) dabei aus den Mitteln des Ursprungsunternehmens eingezahlt: die zur Gründung der GmbH erforderlichen 12.500 bzw. 25.000 € werden aus dem Ursprungsunternehmen entnommen und in die GmbH eingezahlt. Nach der Einbringung befinden sich diese wieder im Unternehmen und damit wieder im Unternehmenskreislauf, so dass Ihnen dadurch keine zusätzlichen, nicht aus dem Unternehmen stammenden Kosten entstehen.

Vorteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG

• Persönliche Haftungsbeschränkung
• Angesehene Rechtsform (für Familiengesellschaften irrelevant)
• Steuerbefreite Entnahme des Unternehmenswerts (Buchung als Rücklage oder Gesellschafterdarlehen statt Verfall bei Auflösung und Liquidation)
• Unkomplizierte Entnahme und
• Steuervorteil für Investoren oder nicht geschäftsführenden Gesellschafter

Nachteile der Umwandlung des Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG

• Kosten der Gründung und Umwandlung
• Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer Co. KG im Einzelfall höher, insbesondere wegen Bilanzierungs- und doppelter Buchhaltungspflicht

Typische Umwandlungsmethoden des Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG

• Aufgeld-Sachagio
• Sachgründung
• Ausgliederung
• Selten: Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung

7. Umwandlung einer GbR, OHG oder KG in eine GmbH oder Holding

Eine häufig vorkommende Umwandlungsart ist die Umwandlung einer Personengesellschaft wie GbR, OHG oder KG in eine GmbH oder in eine Holding. Dabei kommt es meistens zur Umwandlung in eine GmbH oder GmbH Holding – jemand, der den Aufwand eine Umwandlung eingeht, verfügt über meistens über das dafür erforderliche Mindestgründungskapital von 12.500 €.

Der Umwandlungszeitpunkt ist dabei meistens die Gründung der Zielgesellschaft bzw. bei der Umwandlung in eine Holding im ersten Gründungsschritt die operative Tochtergesellschaft, kann aber auch nach ihrer Gründung liegen.

Die wichtigsten Vorteile dieser Umwandlungsart sind dabei die Beschränkung der persönlichen Haftung der Gesellschafter der Personengesellschaften bei Gründung der angeseheneren Rechtsform der GmbH, die bei Umwandlung in den allermeisten Fällen gewählt wird.

Ein weiteres wichtiges Ziel ist die steuerbefreite Entnahme des Wertes des eingebrachten Unternehmens (bei einer Sachgründung abzüglich des die Bargründung ersetzenden Betrags). Dieser wird in die Rücklage oder als Gesellschafterdarlehen gebucht und kann bei einer Entnahme (oder Darlehensrückzahlug) steuerlich vorteilhaft ausgezahlt werden – dies ist ein starker Vorteil gegenüber der bloßen Beendigung des Ursprungsunternehmens und Neugründung der GmbH.

Ein weiter wichtiger Vorteil ist die Möglichkeit eines steuerlich günstigen thesaurierenden Gewinnvortrags (lediglich Gewerbe- und Körperschaftsbesteuerung) gegenüber dem mit der vollen Einkommenssteuer besteuerten Gewinn einer Personengesellschaft im Fall eines hohen Umsatzes – dies ist besonders dann relevant, wenn Investitionsrücklagen für künftige Geschäftsjahre geplant sind und entfaltet ab einem thesaurierenden Gewinn von 60.000 € bereits seine vorteilhafte steuerliche Wirkung. Erwähnenswert ist in diesem Zusammenhang die steuerliche Rückwirkung von bis zu 8 Monaten, die es erlaubt, die Umwandlung auch auf in der Vergangenheit liegende Umsätze auszuweiten, um von einem Steuervorteil zu profitieren.

Hinzu kommt im Fall der Umwandlung in eine Holding der Vorteil der “Spardosenfunktion” der Muttergesellschaft. Die Gewinne der operativen Tochter werden in die Muttergesellschaft entnommen und können sowohl als thesaurierende Gewinnrücklagen als Investition in der operativen Tochter verwendet werden (sie sind gleichzeitig vor einem Schadensfall in der betreffenden Tochter geschützt), als auch für private Investitionen, die durch die eigenvermögensverwaltende Muttergesellschaft (insbesondere durch die Errichtung weiterer operativer Tochtergesellschaften oder den Erwerb, das Halten und das Veräußern von Wertpapieren) oder durch die Gründung von Immobiliengesellschaften zur Haltung von Immobilien verwendet werden. Für ein solche Ausschüttung von einer Tochter- an eine Mutter-GmbH fällt ein stark reduzierter Steuersatz von 5 % von der 25 % Kapitalertragssteuer bei Ausschüttung an den Unternehmer selbst als natürliche Person an.

Dazu kommt ein ungemeiner steuerlicher Vorteil bei der Veräußerung von Anteilen an einer operativen Tochter. Im Fall eines Exits fallen nur 1,5 % der sonst üblichen Körperschafts- und Gewerbesteuer an (gegenüber > 25 % Einkommenssteuer und Gewerbesteuer bei Exit eines Anteilsinhabers, der als natürliche Person die Anteile hält). Bei einem Verkauf ist zum Eintritt der Steuererleichterung zu beachten, dass eine 7 Jährige Sperrfrist für die Weiterveräußerung der Unternehmensanteile besteht (§ 22 UmwStG), die mit dem Einbringungszeitpunkt beginnt.

Schließlich besteht bei der Umwandlung in eine Holding ein weiterer wesentlicher Vorteil in der Haftungsverteilung auf die operativen Töchter. Dabei werden die Gewinne der Tochtergesellschaft(en) an die Muttergesellschaft zur Vermögensverwaltung ausgeschüttet. Sollte nun in einer der operativen Tochtergesellschaften ein Schadensfall zur Insolvenz führen, ist die Muttergesellschaft nicht verpflichtet, ihr Aktivvermögen für die Rettung einzusetzen.

Die Ursprungsrechtsform sind dabei meistens GbR, manchmal aber auch OHG und KG.

Die häufigste Umwandlungsmethode ist dabei das Aufgeld-Sachagio, die einfach und schnell durchzuführen ist. Darauf folgt die etwas komplexere Sacheinlage. Auf diese beiden Methoden folgen mit deutlichem Abstand die Umwandlungen nach dem Einbringungsgesetz, unter ihnen insbesondere die Ausgliederung, die im ersten Umwandlungsschritt (OHG oder KG zur GmbH) Anwendung finden und voraussetzen, dass das Ursprungsunternehmen bereits eine OHG oder KG ist oder eine GmbH in einem Vorschritt zu einer OHG umgewandelt wird.

Eine Voraussetzung für die Umwandlung ist ein positives Eigenkapital des Ursprungsunternehmens – das Vermögen abzüglich der Schulden. Der komplette Abschluss des Ursprungsunternehmens muss im Falle des besonders häufig vorkommenden Aufgelds-Sachagio zum Zeitpunkt der Umwandlung nicht fertiggestellt sein – es genügt eine Schlussbilanz zu diesem Stichtag. Das Stammkapital der Ziel-GmbH wird im Fall eines Aufgelds-Sachagio (als häufigste Umwandlungsmethode; bei den übrigen, insgesamt komplexeren Umwandlungsmethoden kommt es zur Barkapitalsersetzung) dabei aus den Mitteln des Ursprungsunternehmens eingezahlt: die zur Gründung der GmbH erforderlichen 12.500 bzw. 25.000 € werden aus dem Ursprungsunternehmen entnommen und in die GmbH eingezahlt. Nach der Einbringung befinden sich diese wieder im Unternehmen und damit wieder im Unternehmenskreislauf, so dass Ihnen dadurch keine zusätzlichen, nicht aus dem Unternehmen stammenden Kosten entstehen.

Vorteile der Umwandlung der Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft oder eine Holding

• Persönliche Haftungsbeschränkung
• Angesehene Rechtsform
• Steuerbefreite Entnahme des Unternehmenswerts (Buchung als Rücklage oder Gesellschafterdarlehen statt Verfall bei Auflösung und Liquidation)
• Steuervorteil bei Gewinnvortrag (Umwandlung mit Rückwirkung auf Gewinne bis 8 Monate möglich)
• Steuerliche Fortführung Ihres Unternehmens, bei Ausgliederung auch Gesamtrechtsnachfolge
• Nur bei der Holding: Haftungsverteilung auf mehrere Tochtergesellschaften
• Nur bei der Holding: Spardosenfunktion der Holding
• Nur bei der Holding: Steuergünstiger Exit

Nachteile der Umwandlung der Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft oder eine Holding

• Kosten der Gründung und Umwandlung
• Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer Kapitalgesellschaft im Einzelfall höher, insbesondere wegen Bilanzierungs- und doppelter Buchhaltungspflicht

Typische Umwandlungsmethoden der Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft

• Aufgeld-Sachagio
• Sachgründung
• Ausgliederung
• Selten: Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung

Typische Umwandlungsmethoden der Personengesellschaft in eine Holding

• 1 Schritt: Personengesellschaft zur operativen Tochtergesellschaft, meist GmbH
  • Aufgeld-Sachagio
  • Sachgründung
  • Ausgliederung
  • Selten: Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung
• 2 Schritt: Operatives Tochterunternehmen zur Holding
  • Aufgeld-Sachagio
  • Sachgründung

8. Umwandlung eines Vereins in eine gGmbH

Eine häufige Umwandlungsart im gemeinnützigen Sektor ist die Umwandlung eines Vereins in eine gGmbH.

Die wichtigsten Vorteile dieser Umwandlungsart sind dabei die Möglichkeit eines einfacheren, weil mitgliederunabhängigen und damit weniger abstimmungsbedürftigen Betriebs, der sogar möglich macht, ohne jegliche Mitgliederabstimmung in Form einer Einpersonen-gGmbH tätig zu sein.

Die häufigste Umwandlungsmethode ist dabei die Übertragung des Vereinsvermögens (Asset-Deal), die Neugründung der gGmbH und anschließende Auflösung des Vereins. Eine andere Methode ist eine Umwandlung im Sinne des Umwandlungsgesetzes, die jedoch einen häufig nicht gewollten Nachteil hat und deshalb häufig nicht gewählt wird: die aktuellen Vereinsmitglieder müssten als gleichberechtigte Gesellschafter in die gGmbH aufgenommen werden, was in den meisten Fällen von den Mitgliedern nicht gewollt ist, nicht zuletzt wegen der sie dann treffenden Stammkapitaleinlagepflicht.

Vorteile der Umwandlung des Vereins in eine gGmbH

• Einfacherer, denn Mitgliederunabhängiger Betrieb
• Größere Kontinuität

Nachteile der Umwandlung des Vereins in eine gGmbH

• Kosten der Gründung und Umwandlung
• Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer Kapitalgesellschaft im Einzelfall höher, insbesondere wegen Bilanzierungs- und doppelter Buchhaltungspflicht

Typische Umwandlungsmethoden des Vereins in eine gGmbH

• Übertragung des Vereinsvermögens (Asset-Deal), Neugründung der gGmbH und Auflösung des Vereins
• Selten: Ausgliederung, Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung

9. Umwandlungsarten

Neben den dargestellten Umwandlungsarten gibt es zahlreiche weitere,

• von jeder Ursprungsrechtsform
  • Einzelunternehmen (Gewerbe, Freiberufler, e. K., Handwerksbetriebe)
  • Personenhandelsgesellschaften (GbR, OHK, KG) und Partnerschaften (PartG, PartmbB)
  • Kapitalgesellschaften (GmbH, UG, AG)
  • Eingetragene Genossenschaften (eG)
  • Eingetragene Vereine (eV)
  • Andere Rechtsformen wie Genossenschaftliche Prüfungsverbände, Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit
• in jede andere Zielrechtsform
  • die obigen Rechtsformen

zielende Umwandlungsarten, die mittels der gängigen Umwandlungsmethoden durchgeführt werden können:

1. Aufgeld-Sachagio
2. Sachgründung
3. Ausgliederung
4. Abspaltung
5. Aufspaltung
6. Verschmelzung
7. Exkurs: Beendung und Neugründung

Am häufigsten sind natürlich Umwandlungen in scheinbar “leistungsfähigere” Rechtsformen wie Personengesellschaft in Kapitalgesellschaften oder zur persönlichen Haftung führende Rechtsformen zu haftungsbeschränkten Rechtsformen.

Immer wieder kommt es jedoch auch – mit guten Gründen – zu Umwandlungen aus vermeintlich “stärkeren” Rechtsformen in einfachere Rechtsformen, beispielsweise:

• UG in Einzelunternehmen durch Verschmelzung: Die doppelte Buchführung und Bilanzierung ist zu aufwändig, gewollt ist eine Einnehmeüberschussrechnung, unkomplizierte Entnahme – bei sehr geringem Haftungsrisiko, also eher geeignet für Kleinunternehmen
• UG, GmbH oder Holding durch Verschmelzung zur Beendung (“Sanierende Verschmelzung”): Um eine langwierige Liquidation zu vermeiden, kann eine Kapitalgesellschaft oder die Kapitalgesellschaften einer Holding zu einem eingetragenen Kaufmann oder einer OHG verschmolzen werden. Dieser Rechtsnachfolger muss akzeptabel sein, insbesondere eine Schuldenträgerfähigkeit (kein existenzvernichtender Eingriff) aufweisen.