Einzelunternehmen in eine GmbH umwandeln: So läuft die Umwandlung

Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine GmbH

Die häufigste Umwandlungsart ist die Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine GmbH.

Der Umwandlungszeitpunkt ist dabei meistens die Gründung der Zielgesellschaft, kann aber auch nach ihrer Gründung sein.

Die wichtigsten Vorteile dieser Umwandlungsart sind dabei die Beschränkung der persönlichen Haftung des Einzelunternehmers bei Gründung einer – im Gegensatz zur UG, aber auch zum Einzelunternehmen selbst – angeseheneren Rechtsform der GmbH. Ein weiteres wichtiges Ziel ist die steuerbefreite Entnahme des Wertes des eingebrachten Unternehmens (bei einer Sachgründung abzüglich des die Bargründung ersetzenden Betrags). Dieser wird in die Rücklage oder als Gesellschafterdarlehen gebucht und kann bei einer Entnahme (oder Darlehensrückzahlung) steuerlich vorteilhaft ausgezahlt werden – dies ist ein starker Vorteil gegenüber der bloßen Einstellung des Ursprungsunternehmens und Neugründung der GmbH.

Ein weiter wichtiger Vorteil ist die Möglichkeit eines steuerlich günstigen thesaurierenden Gewinnvortrags gegenüber dem mit der vollen Einkommenssteuer besteuerten Gewinn im Fall eines hohen Umsatzes (lediglich Gewerbe- und Körperschaftsbesteuerung von ca. 30 % gegenüber einer Spitzensatzbesteuerung eines Einzelunternehmens von ca, 40 %; ab einem thesaurierenden Gewinn von 60.000 € ergibt sich so ein Vorteil) – dies ist besonders dann relevant, wenn Investitionen in der Zukunft geplant sind. Erwähnenswert ist in diesem Zusammenhang die steuerliche Rückwirkung von bis zu 8 Monaten, die es erlaubt, die Umwandlung auch auf in der Vergangenheit liegende Umsätze auszuweiten, um von einem Steuervorteil zu profitieren. Soll der Steuervorteil dabei dem gesamten eigenen Vermögen zufließen, lohnt sich die Umwandlung in eine Holding; soll der Gewinn in einem folgenden Geschäftsjahr in dasselbe Unternehmen investiert werden, genügt (wenn man die anderen Vorteile der Holding außer Acht lässt) die Umwandlung in eine GmbH.

Die Ursprungsrechtsform ist dabei in den meisten Fällen ein gewerbliches Einzelunternehmen. Die Umwandlung kann jedoch auch im Falle eines Freiberufes, der Firma eines eK oder auch eines Handwerkbetriebes erfolgen. Zu beachten ist, dass jede nicht eigenvemögensverwaltend tätige GmbH als Kapitalgesellschaft gewerbesteuerpflichtig wird.

Die häufigste Umwandlungsmethode ist dabei das Aufgeld-Sachagio, die einfach und schnell durchzuführen ist. Darauf folgt die etwas komplexere Sacheinlage. Auf diese beiden Methoden folgen mit deutlichem Abstand die Umwandlungen nach dem Einbringungsgesetz, unter ihnen insbesondere die Ausgliederung.

Eine Voraussetzung für die Umwandlung ist ein positives Eigenkapital des Ursprungsunternehmens – das Vermögen abzüglich der Schulden. Der komplette Abschluss des Ursprungsunternehmens muss im Falle des besonders häufig vorkommenden Aufgelds-Sachagio zum Zeitpunkt der Umwandlung nicht fertiggestellt sein – es genügt eine Schlussbilanz zu diesem Stichtag. Das Stammkapital der Zielgesellschaft wird im Fall eines Aufgelds-Sachagio (als häufigste Umwandlungsmethode; bei den übrigen, insgesamt komplexeren Umwandlungsmethoden kommt es zur Barkapitalsersetzung) dabei aus den Mitteln des Ursprungsunternehmens eingezahlt: die zur Gründung der Zielgesellschaft meistens erforderlichen 12.500 bzw. 25.000 € werden aus dem Ursprungsunternehmen entnommen und in die Zielgesellschaft eingezahlt. Nach der Einbringung befinden sich diese wieder im Unternehmen und damit wieder im Unternehmenskreislauf, so dass Ihnen dadurch keine zusätzlichen, nicht aus dem Unternehmen stammenden Kosten entstehen.

Vorteile

• Persönliche Haftungsbeschränkung
• Angesehene Rechtsform
• Steuerbefreite Entnahme des Unternehmenswerts (Buchung als Rücklage oder Gesellschafterdarlehen statt Verfall bei Auflösung und Liquidation)
• Steuervorteil bei Gewinnvortrag (Umwandlung mit Rückwirkung auf Gewinne bis 8 Monate möglich)
• Steuerliche Fortführung Ihres Unternehmens, bei Ausgliederung auch Gesamtrechtsnachfolge

Nachteile

• Kosten der Gründung und Umwandlung
• Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer Kapitalgesellschaft im Einzelfall höher, insbesondere wegen Bilanzierungs- und doppelter Buchhaltungspflicht

Typische Umwandlungsmethoden

• Aufgeld-Sachagio
• Sachgründung
• Ausgliederung
• Seltener: Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung

Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine Mehrpersonen-GmbH

Eine durchaus oft vorkommende Umwandlungsart ist die Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine Mehrpersonengesellschaft – oft eine Mehrpersonen-GmbH.

Beispiel: Ein Einzelunternehmer (Gewerbe oder Freiberuf) will einen langjährigen Mitarbeiter zum Partner machen. Dazu gründen beide zunächst eine GbR. Dabei bringt der Einzelunternehmer sein Einzelunternehmen ein. Der Mitarbeiter zahlt eine Bareinlage (oder bringt sein Know-How inkl. Verpflichtung zur künftigen Mitarbeit) ein. Hiernach wird die GbR in eine GmbH umgewandelt.

Wird eine Mehrpersonen-GmbH gegründet, kommt es zur Gründung einer Zwischengesellschaft, bis in die Zielgesellschaft umgewandelt wird:

1. Zunächst gründet der Einzelunternehmer mit seinem Partner in Spe eine GbR
2. Die GbR wird in eine GmbH umgewandelt.

Die Ursprungsrechtsform des das Einzelunternehmen einbringenden Gesellschafters ist dabei in den meisten Fällen ein gewerbliches Einzelunternehmen. Die Umwandlung kann jedoch auch im Falle eines Freiberufes, der Firma eines eK oder auch eines Handwerkbetriebes erfolgen. Zu beachten ist, dass jede nicht eigenvemögensverwaltend tätige GmbH als Kapitalgesellschaft gewerbesteuerpflichtig wird.

Die häufigste Umwandlungsmethode Einzelunternehmen zur GbR ist dabei das Aufgeld-Sachagio, die einfach und schnell durchzuführen ist. Darauf folgt die etwas komplexere Sacheinlage. Auf diese beiden Methoden folgen mit sehr deutlichem Abstand die Umwandlungen nach dem Einbringungsgesetz, unter ihnen insbesondere die Ausgliederung – diese sind nur dann denkbar, wenn das Einzelunternehmen ein eK. war bzw. wenn das Einzelunternehmen in einem weiteren Vorbereitungsschritt in ein eK. umgewandelt wird.

Vorteile

• Persönliche Haftungsbeschränkung
• Angesehene Rechtsform
• Steuerbefreite Entnahme des Unternehmenswerts durch den einbringenden Einzelunternehmer (Buchung als Rücklage oder Gesellschafterdarlehen statt Verfall bei Auflösung und Liquidation)
• Steuervorteil bei thesaurierenden Gewinnvortrag (Umwandlung mit Rückwirkung auf Gewinne bis 8 Monate möglich)
• Steuerliche Fortführung Ihres Unternehmens, bei Ausgliederung auch Gesamtrechtsnachfolge

Nachteile

• Kosten der Gründung und Umwandlung
• Steuerlicher und rechtlicher Beratungsbedarf bei einer Kapitalgesellschaft im Einzelfall höher, insbesondere wegen Bilanzierungs- und doppelter Buchhaltungspflicht

Typische Umwandlungsmethoden

• Aufgeld-Sachagio
• Sachgründung
• Ausgliederung
• Selten: Abspaltung, Aufspaltung, Verschmelzung

Folgende Umwandlungsmethoden – und damit unterschiedliche Voraussetzungen und Folgen – gibt es:

Exkurs: Beendung und Neugründung – Gefahr der Aufdeckung stiller Reserven und Besteuerung eines hohen Veräußerungsgewinns

Ein Vorgang, der keine eigentliche Umwandlung darstellt, ist die Beendigung eines Unternehmens und eine anschließende Neugründung der GmbH. Hierbei wird zuerst die neue Zielgesellschaft, oft eine GmbH, gegründet. Danach wird das Vermögen des zu beendenden Unternehmens mittels eines Asset-Deals in die neue Gesellschaft übertragen. Schließlich wird das ursprüngliche Unternehmen, z.B. durch eine Liquidation, aufgelöst.

Obwohl diese Methode auf den ersten Blick einfach erscheint, ist sie gefährlich und kann Ihnen immense Kosten verursachen: eine “unechte Umwandlung” führt zu einer Aufdeckung Ihrer stillen Reserven und nach § 199 ff. BewG zu einer vereinfachten, aber sehr nachteiligen Bewertung Ihres Unternehmens und einer Besteuerung der sonst steuerneutralen Umwandlung mit einem sehr hohen Veräußerungsgewinn. Ihnen kann ein sehr hoher Vermögensschaden entstehen.

Zudem bietet sie keine steuerlichen Vorteile. Der Wert des übertragenen Unternehmens wird nicht auf die neue Gesellschaft übertragen und kann nicht steuergünstig entnommen werden, was einen wesentlichen steuerlichen Nachteil darstellt. Zudem fallen weitere Vorteile, die mit anderen Umwandlungsmethoden verbunden sind, weg, wie etwa die Gesamtrechtsnachfolge, die im Umwandlungsgesetz (UmwG) vorgesehen ist.

Diese Methode empfiehlt sich daher nur, wenn das ursprüngliche Unternehmen Verbindlichkeiten hat.

Die Voraussetzungen für die Beendigung und Neugründung sind:

• Die Verbindlichkeiten (Passiva) übersteigen die Vermögenswerte (Aktiva).
• Liquidation des bestehenden Unternehmens
• Gründung eines neuen Unternehmens mit notarieller Beurkundung.
• Übertragung des Unternehmensvermögens im Rahmen eines Asset-Deals.

Die Auswirkungen der Beendigung und Neugründung umfassen:

• Gefahr der Aufdeckung stiller Reserven und Besteuerung eines sehr hohen Veräußerungsgewinns!
• Eine Neugründung ohne Formwechsel.
• Kein rückwirkender Steuervorteil.
• Keine steuerliche Unternehmensnachfolge.
• Keine Gesamtrechtsnachfolge.

Vergleicht man die 4 gängigsten Umwandlungsmethoden des Einzelunternehmens in eine GmbH

• Aufgeld-Sachagio
• Sachgründung
• Ausgliederung und
• Beendung und Neugründung

miteinander, ergeben sich die folgenden Gemeinsamkeiten und Unterschiede und damit Vorteile und Nachteile der jeweiligen Umwandlungsmethoden: